我國上市公司審計(jì)合謀的原因分析及防范對(duì)策

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1、我國上市公司審計(jì)合謀的原因分析及防范對(duì)策10/10我國上市公司審計(jì)合謀的原因分析及防范對(duì)策10/10我國上市公司審計(jì)合謀的原因分析及防范對(duì)策10/10我國上市公司審計(jì)合謀的原因分析及防范對(duì)策10/10一、引言　　審計(jì)合謀是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中，為了自身利益的最大化而喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，迎合被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中獲利，最終導(dǎo)致審計(jì)信息失真的行為?！　徲?jì)合謀的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：　　行為的隱蔽性　　由于審計(jì)工作的專業(yè)水平要求較高，非審計(jì)人

2、員往往很難對(duì)審計(jì)工作作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗪屠斫?，并且目前?duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)合謀存在隱蔽性。　　經(jīng)濟(jì)的危害性　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合謀的初衷都是為了實(shí)現(xiàn)己方利益，對(duì)被審計(jì)單位而言是為了美化財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言可以通過提供財(cái)務(wù)造假服務(wù)而獲得賄賂收入，其本身就是一種欺詐行為。這一行為直接使投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益受損，并使審計(jì)的公信力受到損害。　　動(dòng)機(jī)的不良性　　審計(jì)合謀的各方參與者的動(dòng)機(jī)都是不良的，都是通過損害他人利益來實(shí)現(xiàn)己方利益最大化，其方式主要是通過修飾和美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)參與審計(jì)合謀的上市公

3、司而言，其目的在于獲得上市資格、提高股票發(fā)行價(jià)格、方便企業(yè)繼續(xù)融資等。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師動(dòng)機(jī)的不良性主要體現(xiàn)在通過參與審計(jì)合謀獲取經(jīng)濟(jì)收入，主要通過被審計(jì)單位的賄賂而實(shí)現(xiàn)?！　《?、審計(jì)合謀產(chǎn)生的原因分析　　外部監(jiān)管層面的原因　　1.法律體系不健全，處罰力度不夠。我國直到1995年才頒布了《審計(jì)法》，開始對(duì)審計(jì)監(jiān)督作出了比較全面的規(guī)定，之后陸續(xù)頒布了《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國審計(jì)基本準(zhǔn)則》。到目前為止我國初步形成了以《憲法》為根本大法，《審計(jì)法》為核心并伴以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和其他有關(guān)法律法規(guī)的審計(jì)法律體系?！　?/p>

4、計(jì)監(jiān)督力度不夠也從側(cè)面反映了審計(jì)法律體系的不健全，審計(jì)合謀本身就有隱蔽性而且對(duì)審計(jì)合謀的界定也不太清楚更加加大了處理審計(jì)合謀的難度，加上法律處罰的力度較小，使被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生了僥幸心理，使他們敢于合謀?！　?.審計(jì)力量不足影響審計(jì)工作的覆蓋面。隨著社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望和要求越來越高，審計(jì)力量不足和審計(jì)工作量的不斷加大的矛盾越來越突出。很多國家的審計(jì)人員一般都占總?cè)丝诘娜f分之一以上，而我國的審計(jì)機(jī)關(guān)只有不足八萬名審計(jì)人員，并且與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國審計(jì)信息化起步晚，審計(jì)技術(shù)相對(duì)不成熟，使審計(jì)效率低下，繼而影響了審計(jì)的覆蓋面，留下了許

5、多審計(jì)盲區(qū)，為審計(jì)合謀留下了可乘之機(jī)。　　3.行政力量介入審計(jì)工作，使審計(jì)人員喪失了獨(dú)立性。雖然在改革開放之初“政企分開”10/10這一概念就已經(jīng)被明確提出，但至今行政直接插手企業(yè)事務(wù)的情況仍然屢見不鮮，其原因主要是政府政績與地方經(jīng)濟(jì)相掛鉤。為了美化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)政府會(huì)過多的出現(xiàn)干預(yù)企業(yè)的行為。一旦行政力量干預(yù)審計(jì)工作，審計(jì)人員就很難保證審計(jì)獨(dú)立性?！　∩鲜泄痉矫娴脑颉　?.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。公司治理結(jié)構(gòu)作為公司制的核心，由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成。成熟完善的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該類似于美國“三權(quán)分立”的國家政體，即：股東大會(huì)類似于“議會(huì)”

6、是公司的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，董事會(huì)類似于“政府”是公司的最高行政機(jī)關(guān)，監(jiān)事會(huì)類似于“最高法院”行使對(duì)公司各項(xiàng)決定和事務(wù)的監(jiān)督權(quán)。但是我國不合理的公司法人治理結(jié)構(gòu)使得公司里的“三權(quán)”10/10難以分開，更難以制衡。　　2.管理層存在審計(jì)合謀的動(dòng)力和壓力。上市公司管理層具有審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)是審計(jì)合謀發(fā)生的首要條件。例如，高級(jí)管理人員的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤，此時(shí)，高級(jí)管理人員為了獲得更高的報(bào)酬和更好的業(yè)績就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)合謀的動(dòng)機(jī)。另外，公司正在申請(qǐng)融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)?！　?.內(nèi)部控制的缺陷為審計(jì)合謀留下了機(jī)會(huì)。上市公司管理

7、層只有獲得審計(jì)合謀的機(jī)會(huì)，審計(jì)合謀才有可能成功。而審計(jì)合謀的機(jī)會(huì)一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對(duì)資產(chǎn)管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上從而可以隨意操控會(huì)計(jì)記錄等?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的原因　　1.審計(jì)市場發(fā)展不健全。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步晚，缺乏有效的管理和規(guī)整，造成了目前“粗放型”的發(fā)展模式。我國承擔(dān)獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)出數(shù)量多、規(guī)模小的特點(diǎn)，審計(jì)市場自身的競爭非常激烈。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提高業(yè)績，獲取市場份額，不惜降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來吸引被審計(jì)單位，使整個(gè)審計(jì)行業(yè)烏煙瘴氣，審計(jì)工作質(zhì)量也得不到保證。各個(gè)事務(wù)所為了吸引

8、客戶競相壓價(jià)使審計(jì)市場成為了一個(gè)買方市場，各個(gè)事務(wù)所一直處于被動(dòng)地位，直接影響著事務(wù)所的獨(dú)立性?！　?.經(jīng)濟(jì)刺激使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性。