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1、股權轉讓避稅要點總結(2013-06-0907:35:12)轉載▼分類：股權/分配/彌補/融資/資本運營原文地址：股權轉讓避稅要點總結作者：張律師稅務專題（一）：股權轉讓避稅要點總結張偉一、股權轉讓征所得稅，轉讓收入不允許扣減未分配利潤、盈余公積。（國稅函【2010】79號、國稅函【2009】698號）?(一)?股權轉讓避稅的前提與基礎??????根據(jù)《企業(yè)所得稅法》企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（實施細則中解釋為：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指
2、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。）???企業(yè)所得稅法從2008年1月1日開始正式施行，本條規(guī)定是下面案例中股權持有收益和股權轉讓收益進行轉化從而實現(xiàn)避稅的前提條件和基礎。?（二）股權轉讓收入是否扣減未分配利潤、盈余公積國稅政策沿革（1）國稅發(fā)【2000】118號第二條第一款???企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。即：從2000年到2003年之間，內(nèi)資企業(yè)轉讓股權不允許扣減投資者享有的未分配的留存收益。（2）國稅函【2004
3、】390號。???規(guī)定：企業(yè)在一般的股權（包括轉讓股票或股份）買賣中，應按《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）有關規(guī)定執(zhí)行。股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得。企業(yè)進行清算或轉讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應確認為投資方股息性質的所得。為避免對稅后利潤重復征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權轉讓所得時，允許從轉讓收入中減除上述股息性質的所得。即：只要對被投資企業(yè)持有的股份超過95%
4、股份，就可以在股權轉讓價款中扣減未分配的留存收益。（3）國稅發(fā)【1997】71號文件（針對外商投資企業(yè)）。???股權轉讓價是指，股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的，股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額（以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權轉讓人的實有金額為限），屬于該股權轉讓人的投資收益額，不計為股權轉讓價。???總結：說明2008年1月1日之前，內(nèi)資企業(yè)只有轉讓持股超過95%以上股份或對被投資企業(yè)進行清算時的才可以將股東留存收益權的金額從股權轉讓價中
5、扣減，而外資企業(yè)無論持有被投資企業(yè)股份多少比例都可以將留存收益扣減。（4）國稅函【2009】698號文件、國稅函【2010】79號文件。???但從2008年1月1日企業(yè)所得稅施行后，國稅發(fā)文，上述文件規(guī)定：股權轉讓征所得稅，轉讓收入不允許扣減未分配利潤、盈余公積（5）國稅政策沿革的原因???國稅函【2004】390號文件和國稅發(fā)【1997】71號文件之所以規(guī)定留存收益可以在股權轉讓價格中扣減，是因為如果不允許扣減就會有重復納稅因素。???例如：A公司持有M公司100%股權，初始投資成本為100萬元，M公司具有留存收益（未分配利潤和盈余公積）100萬元，2010
6、年A公司將M公司的100%股權作價300萬元轉讓給了B公司，股權轉讓所得稅如何計算？如果不允許扣減未分配利潤和盈余公積，則股權轉讓所得=300萬元-100萬元=200（萬元）。此時，100萬元的未分配例和盈余公積被計入了A公司轉讓所得繳納企業(yè)所得稅，而這100萬元在被投資企業(yè)已經(jīng)繳納過了一次企業(yè)所得稅，是稅后收益，這100萬收益再A公司再次納稅屬于一筆所得繳納了兩次企業(yè)所得稅的重復納稅。也就是因為這個原因，2008年1月1日之前轉讓外資企業(yè)以及轉讓內(nèi)資企業(yè)持股95%以上股份的情形，允許扣減100萬元的留存收益，以避免重復納稅，影響重組。???但是，國稅函【20
7、09】698號文件和國稅函【2010】79號文件均規(guī)定，股權轉讓收入不允許扣減其持有的未分配利潤和盈余公積，即：A公司的轉讓所得=（300-100）-100=100（萬元）???那么為什么企業(yè)所得稅施行后，國稅發(fā)文規(guī)定股權轉讓收入一律不允許未分配利潤和盈余公積呢？原因有二：???第一，經(jīng)濟意義上的重復征稅，在稅制設計中并不違背原則。重復征稅有法律意義上的重復納稅、經(jīng)濟意義上的重復征稅之分，法律意義上的重復征稅是指一筆所得在相同的法律主體被重復征稅，而經(jīng)濟意義上的重復征稅是指一筆所得在不同的納稅主體重復納稅。法律意義上的重復征稅，違背了“稅不重征”的原則，是需要
8、堅決避免的，而經(jīng)濟意義上的重復征稅，在
