股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅問(wèn)題

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1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅問(wèn)題潘秋紅股權(quán)自山轉(zhuǎn)讓制度，是現(xiàn)代公司制度故為成功的表現(xiàn)z—。我國(guó)《公司法》也規(guī)定股東有權(quán)通過(guò)法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或打部分出資。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，法人之間、法人與自然人之間、自然人與自然人Z間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來(lái)越普遍。股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組、資源優(yōu)化配置的重要形式。本文主要是討論股權(quán)轉(zhuǎn)訃中的涉稅問(wèn)題。一.營(yíng)業(yè)稅《営業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）第八.九條對(duì)此作出了明確規(guī)定：“以不動(dòng)產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按木稅H征稅”o2002年

2、12月《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2002］191號(hào)）對(duì)這種行為征稅辦法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對(duì)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅稅H注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)［19931149號(hào)）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容不符的予以廢止?？梢娢覈?guó)稅制經(jīng)歷了從股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅到不征收營(yíng)業(yè)稅的轉(zhuǎn)變。二、企業(yè)所得稅我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定企業(yè)每納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的年度虧損厲的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定企

3、業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括（三〉轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第六條第三項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。因此企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或淸算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。國(guó)稅函［20041390號(hào)規(guī)定：金業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［20001118號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累

4、計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。2、國(guó)稅發(fā)［20001118號(hào)規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)訃所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；投資金業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資金業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資金業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利川其在被投資企業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅費(fèi)用、提島稅后凈收益的H的。國(guó)稅P^i[2004]390號(hào)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅補(bǔ)

5、充規(guī)定:一、企業(yè)在一般的般權(quán)（包插轉(zhuǎn)讓般票或般份）買賣中，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)般權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）冇關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時(shí)，應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（金業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定）的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998197號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公枳應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對(duì)稅厲利潤(rùn)巫復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動(dòng)，在計(jì)算投資方

6、的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。三、按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）需要明確的冇關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003145號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)淸算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨(dú)立核算的分公司）的全部股權(quán)時(shí)，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過(guò)去己沖銷并調(diào)坍應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，増加未分配利潤(rùn)，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享冇的權(quán)益份額確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。三、個(gè)人所得稅根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)的

7、有關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目依20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)訃財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。介理費(fèi)用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)過(guò)程中按冇關(guān)規(guī)定所支付的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。而有價(jià)證券的財(cái)產(chǎn)原值，是指買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)川。需要注意的是，在計(jì)算繳納的稅款時(shí)，必須捉供冇關(guān)介法憑證，對(duì)耒能捉供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值介法憑證而不能止確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值