小議企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉稅問題

《小議企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉稅問題》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。

1、小議企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉稅問題　　【摘要】企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易主要涉及企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅稅率要區(qū)分轉(zhuǎn)讓主體的具體性質(zhì)來分別確定，另需考慮稅收優(yōu)惠的相關(guān)政策；同時應關(guān)注企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易是否符合特殊性稅務處理；此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算問題尤為重要?！娟P(guān)鍵詞】股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易企業(yè)所得稅所得一、引言近年來，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主要載體，越來越多通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易方式來獲取目標資產(chǎn)或是實現(xiàn)參股、控股的目的。而隨著新的《企業(yè)所得稅法》以及其他稅收法律法規(guī)規(guī)章的實施，不管是離岸或非離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，稅負問題越來越成為眾多企業(yè)

2、在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中重點關(guān)注之所在。鑒于此，筆者以企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)交易的納稅問題為視角，對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易過程中需要考慮的涉稅相關(guān)問題點進行探討（本文主要研究企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅問題，暫不考慮個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅問題）。筆者認為，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的交易主要可能存在五個涉稅問題點，分析如下文。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及的稅種及稅率6根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及的稅種主要是企業(yè)所得稅。另外，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易涉及合同的簽訂，因此不可避免的也涉及到印花稅。（一）企業(yè)所得稅股權(quán)作為企業(yè)的財產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入應當作為財產(chǎn)

3、轉(zhuǎn)讓收入，需要繳納企業(yè)所得稅。我國的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅率主要有四種情況：25%、20%、15%和10%。其中25%屬于基準稅率，其他三種稅率都屬于優(yōu)惠稅率，在滿足所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件時可以適用：20%主要適用符合條件的小型微利企業(yè)；15%適用于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)；10%則適用于符合條件的非居民企業(yè)。（二）印花稅《印花稅暫行條例》中列舉的應納稅憑證包括“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，并且按照印花稅稅目稅率表，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，按所載金額0.05%貼花。其中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移

4、書據(jù)包括企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所設立的書據(jù)。由此看來，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于印花稅的征稅范圍，且稅率比較確定，為所載金額的0.05%。6此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同如果在中國境內(nèi)簽訂，或者即使是在境外簽訂，只要是在中國境內(nèi)既具有法律效力，又是受中國法律保護的合同，就應當在境內(nèi)使用時繳納印花稅。對于簽訂合同的雙方或多方，如果單方在境內(nèi)使用的，則單方作為納稅義務人需要繳納印花稅；如果雙方或多方都需要在境內(nèi)使用該合同，則合同的雙方或多方都應當作為納稅義務人各自繳納印花稅。三、轉(zhuǎn)讓方屬于居民企業(yè)還是非居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》中對于居

5、民企業(yè)和非居民企業(yè)的定義比較復雜，事實上，把那些復雜的定義濃縮成一條就可以很快的區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，這就是：企業(yè)的實際管理機構(gòu)是否在中國境內(nèi)。只要企業(yè)的實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，不管該企業(yè)是在中國境內(nèi)成立，還是按照外國（地區(qū)）法律成立，都應當將其歸類為居民企業(yè)。反之，則應屬于非居民企業(yè)。此外，對于非居民企業(yè)，還需要根據(jù)其在中國境內(nèi)是否設立機構(gòu)、場所以及其取得的所得是否與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系進一步區(qū)分為兩種類型的非居民企業(yè)。之所以將企業(yè)作如上區(qū)分，是因為上述三種類型的企業(yè)取得的所得，其征稅范圍有所差

6、異：對于居民企業(yè)的所得，不管是來源于中國境內(nèi)，還是境外，都需要繳納企業(yè)所得稅。對于非居民企業(yè)，如果同時滿足“在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所”和“取得的所得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系”兩個條件，則其應納稅所得應當同時包括“該機構(gòu)、場所來源于中國境內(nèi)的所得”和“發(fā)生在境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得”；如果不能同時滿足上述兩個條件，則企業(yè)只需就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。6此外，上述三種類型的企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策也有不同，從而使得他們適用的稅率存在差異。四、是否適用特殊性稅務處理特殊性稅務處理的適用條件主要有：

7、一是具有合理的商業(yè)目的，并且不以減少、免除或推遲繳納稅款為主要目；二是被收購、合并或者分立部分的資產(chǎn)或者股權(quán)比例符合規(guī)定比例；三是企業(yè)重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；四是重組交易對價中股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；5、重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，重組后的連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中，第二、四條中的“規(guī)定比例”包括兩個比例的規(guī)定，即：收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%；收購企業(yè)股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。如果同時符合上述五個條件，則僅需對

8、“非股份支付”的部分確定轉(zhuǎn)讓收益，計算繳納企業(yè)所得稅，對于“股份支付”的部分暫不確認相應的轉(zhuǎn)讓收益，因而不需要繳納企業(yè)所得稅。由此可見，如果企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易適用特殊性稅務處理，則可以在很大程度上節(jié)約交易的稅收成本，從而使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅籌劃有了存在的價值。五、稅收優(yōu)惠相關(guān)政策6企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策有很多，適用于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠政策主要是指對于滿足條件的非居民企業(yè)的所得適用優(yōu)惠稅率10%。所謂的“條件”包括：1、在中國境內(nèi)未設立機