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1、西方發(fā)達(dá)國家稅制改革對我國的啟示
摘要：自1994年開始，我國稅制改革前進(jìn)的步伐就從未停止過。在剛結(jié)束的十一屆全國人大三次會議和全國政協(xié)會議上，資源稅、物業(yè)稅個人所得稅等稅種的改革再次引起全社會熱議。在如此背景下，文章從發(fā)達(dá)國家稅改的情況出發(fā)，同時結(jié)合我國稅制改革的歷史進(jìn)程和現(xiàn)狀，淺析國外稅改對我國的借鑒意義。
關(guān)鍵詞：發(fā)達(dá)國家；稅改；啟示
稅收，是我國政府最主要的收入來源。作為主要的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，稅收通過引導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)活動，從而合理調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。稅制作用于經(jīng)濟(jì)，而經(jīng)濟(jì)又決定稅制，稅制必
2、須同經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)。近年來，我國宏觀經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了巨大變化，一方面是財(cái)政收入持續(xù)高增長與居民收入占GDP比重持續(xù)下降的不合理事實(shí)；另一方面則是金融危機(jī)重壓下產(chǎn)能過剩與總需求萎縮的不平衡現(xiàn)狀。宏觀環(huán)境的變化表明，稅改已迫在眉睫。前不久召開的中央經(jīng)濟(jì)會議也指出，XX年將繼續(xù)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策。
一、發(fā)達(dá)國家稅制改革的基本情況
自20世紀(jì)80年代起，面對財(cái)政入不敷出，稅制各種弊端暴露的現(xiàn)狀，西方發(fā)達(dá)國家不得不進(jìn)行大刀闊斧的稅制改革。雖然各國稅改都有自身特點(diǎn)，措施也千差萬別，但由于改革起因和目標(biāo)相似，其具
3、體措施在總體上仍具有一些共同之處。
首先，各國特別是以所得稅為主的發(fā)達(dá)國家普遍采用降低稅率、拓寬稅基的方式來改善所得稅稅制。針對個人所得稅和企業(yè)所得稅，一方面以平均削減程度高達(dá)10％以上來降低最高邊際稅率，例如，美國的個人所得稅率由11％-50％十五檔稅率減少至15％、25％、34％三檔稅率。另一方面則通過擴(kuò)大征稅范圍和減少優(yōu)惠政策來擴(kuò)大稅基，增加收入。其次，各國紛紛開增增值稅并逐漸提高增值稅稅率，OECD國家的增值稅稅率由12.5％升至1996年的17.5％。在推崇增值稅中性作用的同時，將增值稅同
4、消費(fèi)稅并用，作為兼顧稅收公平與效率原則的重要措施。另外，各國普遍利用稅收指數(shù)化措施來緩解通貨膨脹壓力。并從簡化稅制入手，調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)征稅管理制度。最后，面對環(huán)境污染和資源枯竭問題，發(fā)達(dá)國家加強(qiáng)了稅收對于環(huán)境保護(hù)的功能。例如，瑞典自2001年便開展了為期10年的“環(huán)境稅轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略”計(jì)劃，借以限制對資源的過度消耗，并利用該項(xiàng)稅收彌補(bǔ)由于降低所得稅稅率而減少的稅款收入。
二、近年我國稅制改革所取得的成果
我國稅制改革歷程中較大規(guī)模的分別是1994年稅改和2003年后期開始持續(xù)至今的“新一輪稅制改革”
5、。其中在新一輪稅改中有突出成果的分別是XX年和XX年。筆者將就上述重要年份的稅改成果作如下介紹。
1992年，我國建立了社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。在該體制的要求下，依據(jù)“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)”的原則，1994年我國稅收制度開展了一次全面改進(jìn)與調(diào)整工作。該次稅改重點(diǎn)調(diào)整了稅收征管體制，并對部分稅法內(nèi)容也進(jìn)行了改進(jìn)。其最重大的成果是分別開增了增值稅和消費(fèi)稅，這兩大稅種成為日后我國流轉(zhuǎn)稅稅收收入的主要來源。所得稅方面，由全國人大實(shí)施了《企業(yè)所得稅暫行條例》，適用于內(nèi)資企業(yè)，這與1991年頒布
6、的《外商投資企業(yè)和外國所得稅法》一起分別適用于對外資兩種不同性質(zhì)的企業(yè)，這在當(dāng)時對于我國改革開放，吸引外資起到重要的引導(dǎo)作用。
2003年，我國開始了新一輪納稅改革。在中共中央十六屆三中全會上通過的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)若干問題的決定》第20條款中對于實(shí)施稅收改革制度進(jìn)行了分步法的詮釋。其改革重點(diǎn)為以下幾項(xiàng)：增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型；統(tǒng)一不同種類企業(yè)的稅收制度；改革出口退稅；擴(kuò)大消費(fèi)稅稅基；改進(jìn)個人所得稅，實(shí)行綜合同分類相結(jié)合的個人所得稅制。
我國的稅制改革是一個持續(xù)的過程。為了進(jìn)
7、一步發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用，推動社會經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)2003年的新一輪稅改，XX年十屆人大四次會議又對稅制改革做出進(jìn)一步闡述：在全國范圍內(nèi)將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型；適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍，合理調(diào)整部分應(yīng)稅品目稅負(fù)水平和征繳辦法；適時開征燃油稅；合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目；適時開征燃油稅；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；完善出口退稅制度；改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)等十個項(xiàng)目。以上項(xiàng)目都在《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中詳細(xì)記錄。
近兩年是我國
8、新一輪稅制改革藍(lán)圖中至關(guān)重要時期。XX年在溫家寶總理的政府工作報(bào)告中明確指出將改革資源稅費(fèi)制度、全面實(shí)施新的企業(yè)所得稅法、實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型在全國范圍內(nèi)順利進(jìn)行。其中資源稅開始轉(zhuǎn)向“從價(jià)計(jì)征”鼓勵節(jié)約資源，而內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一，稅率統(tǒng)一定為25％，實(shí)現(xiàn)內(nèi)資和外資企業(yè)“平等競爭”。除此之外，個人所得稅、消費(fèi)稅、物業(yè)稅等稅種改革也在XX年進(jìn)一步推進(jìn)。
XX年，“實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”作為積極的財(cái)政政策重要組成部分正式出臺，這就給
