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《對決策有用觀的質(zhì)疑_論文》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、對決策有用觀的質(zhì)疑[摘要]文章對決策有用觀提出質(zhì)疑，認(rèn)為：從會計信息的內(nèi)在需求來看，決策有用僅是對會計的一個人為外加目標(biāo)，不能體現(xiàn)會計的本質(zhì)，不能使會計系統(tǒng)保持相比于其他信息系統(tǒng)的競爭優(yōu)勢；從決策有用的可行性來看，實現(xiàn)這一目標(biāo)具有很大難度，該目標(biāo)不具備較強的實踐指導(dǎo)意義。[關(guān)鍵詞]決策有用內(nèi)在需求會計目標(biāo)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(以下簡稱FASB)自從成立以來，就一直致力于財務(wù)會計概念框架的研究，并得到越來越多會計機構(gòu)的認(rèn)可和效仿。20世紀(jì)70年代之后，以會計目標(biāo)作為構(gòu)建會計概念結(jié)構(gòu)的邏輯起點逐漸為會計理論界所接受，并由此形成了規(guī)范會計理論的兩大學(xué)派——受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。在兩大學(xué)
2、派中，大多數(shù)會計組織和機構(gòu)比較傾向于決策有用觀。但是，會計信息的內(nèi)在需求和決策有用性目標(biāo)實現(xiàn)的困難性決定了將其作為構(gòu)建會計系統(tǒng)的起點是極其不恰當(dāng)?shù)?。一、決策有用性是對會計信息的外加目標(biāo)，而非內(nèi)在需求8/8對于會計信息的使用者而言，會計信息不過是眾多信息來源的一種。會計信息之所以能在如此眾多的信息來源中占有非常重要的一席之位，對決策有用肯定不是其中最重要的一個原因，甚至于可以說不是一個非常重要的原因。我們可以從以下幾個方面來進(jìn)行分析：1.會計的產(chǎn)生源于管理者自我報告的需要經(jīng)濟的發(fā)展促進(jìn)了會計的起源和發(fā)源。關(guān)于會計理論的研究是在會計發(fā)展到一定階段后才被提到日程上來。當(dāng)我們回顧會計的起源和發(fā)展
3、過程時，不難發(fā)現(xiàn)會計的產(chǎn)生源于管理者自我報告的需要，而未考慮太多其他方面。會計的前身實際上是復(fù)式簿記。比較公認(rèn)的復(fù)式簿記是1494年意大利的盧卡.巴其阿勒首先記錄和描述的。當(dāng)時的意大利，比較流行的企業(yè)組織形式是合伙企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大。在這些合伙企業(yè)中，一部分合伙人參與經(jīng)營管理，另外一部分合伙人不參與企業(yè)經(jīng)營管理。參與經(jīng)營管理的合伙人需要記錄企業(yè)的經(jīng)營管理情況，以解除自己的受托經(jīng)營責(zé)任?？梢?，會計信息的本質(zhì)在于它是管理者非常重要的一種自我報告。管理者希望通過自我報告來解除一定受托責(zé)任，并籍此得到相應(yīng)業(yè)績評價。所以，會計起源的最根本動力在于管理者自我報告的內(nèi)在需要，而不是所謂決策有用的外在驅(qū)
4、動力。2.從決策有用觀產(chǎn)生背景來看存在一定程度的偏向性8/8在美國財務(wù)會計概念公告（SFACS）中，第1號SFAC就是企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，指出了財務(wù)報告的目標(biāo)是提供投資和信貸決策的有用的信息。但是，讓我們觀察一下財務(wù)會計概念公告出臺的背景，就不難發(fā)現(xiàn)它的出臺絕非偶然。FASB制定的FAS19等準(zhǔn)則曾遭到過反對和抵制，1976年和1977年，美國參眾兩院下屬兩個委員會對由民間組織制定準(zhǔn)則和會計師的獨立性提出了批評，并建議由國會收回上述會計準(zhǔn)則的制定權(quán)。作為準(zhǔn)則制定機構(gòu)的FASB要想保留自己對準(zhǔn)則的制定權(quán)，必須努力尋找準(zhǔn)則的制定依據(jù)，就此形成了以會計目標(biāo)為起點構(gòu)建會計系統(tǒng)的理論體系。將會計目
5、標(biāo)定位為決策有用，F(xiàn)ASB似乎就站到了會計報表使用者的立場上，就能爭取到更多投資者和其他信息使用者的支持。我們不能否認(rèn)的是，F(xiàn)ASB在提出決策有用性目標(biāo)時是帶有一定程度的自我利益偏好的。將某個準(zhǔn)則制定機構(gòu)或團體的自身偏好滲透于會計系統(tǒng)的設(shè)計中。這樣構(gòu)建的會計系統(tǒng)體系必然會影響到會計信息公允的表達(dá)和傳遞。3.過分追求決策有用性會導(dǎo)致會計信息比較優(yōu)勢的喪失8/8會計系統(tǒng)作為企業(yè)披露信息的一個重要渠道，具有其他信息無法比擬的競爭優(yōu)勢，這也是會計能夠存在并得以發(fā)展的原因所在。但是會計信息的優(yōu)勢不在于其能提供和決策有用相關(guān)的信息，而是在于其可驗證性。如果會計過分地追求決策有用性，而忽視其可驗證性，
6、則會計就會喪失其根本的優(yōu)勢。因為由于會計報告信息的滯后性，它永遠(yuǎn)不如其他渠道的信息更加及時。從2017年4月起，在中國A股市場上，業(yè)績較差的ST板塊的部分股票一路走強。對于投資者而言，單純從會計報告上是無法做出對自己有的決策的，因為這類ST板塊的股票從其財務(wù)報告而言是沒有太多投資價值的，甚至于他們會直接面臨退市的風(fēng)險。由此可見，尤其在資本市場上，會計報告所提供的信息可能遠(yuǎn)不如所謂概念、題材等信息與使用者決策相關(guān)。既然，會計信息在與使用者決策相關(guān)上具有天然的劣勢，我們?yōu)槭裁床粨P長避短，摒棄決策有用性目標(biāo)，而將會計信息的可驗證性作為會計信息的一個目標(biāo)予以堅持和貫徹下去呢？二、決策有用性目標(biāo)自
7、身實現(xiàn)的困難性贊成決策有用觀的學(xué)者和專家認(rèn)為會計的主要目標(biāo)是提供給會計信息使用者有用的信息。但即使決策有用性目標(biāo)經(jīng)過了理論上的論證并得到了承認(rèn),要想實現(xiàn)這一目標(biāo)也會遇到很多困難，這是因為決策有用的概念本身就存在一定的模糊性:誰是會計信息的使用者呢？什么樣的會計信息才是對他們有用的呢？哪些有用的信息可以在報告中反映,而哪些又不能呢？如果我們能從理論研究上徹底解決這些問題,決策有用性目標(biāo)就只能是空談，而無任何實踐指導(dǎo)意義。1.判斷會計信
