論強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的思考

《論強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的思考》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在教育資源-天天文庫。

1、論強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的思考隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大以及企業(yè)所有者和經(jīng)營者的分離,企業(yè)法人資產(chǎn)的控制權(quán)逐漸轉(zhuǎn)移到經(jīng)理人、會(huì)計(jì)人員等內(nèi)部人員手里。為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,各企業(yè)紛紛根據(jù)自身情況建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。審計(jì)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效工具,也是企業(yè)檢驗(yàn)和改進(jìn)內(nèi)部控制的重要手段。筆者擬就企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位、重點(diǎn)內(nèi)容、實(shí)施程序及風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行思考,以達(dá)到改進(jìn)和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、真正

2、發(fā)揮內(nèi)部控制作用、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)定位審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的方向,是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。無論何種類型審計(jì)都具有其審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo),是指在一定的歷史條件下,通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所要達(dá)到的預(yù)期效果,它通常包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。1.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)9/9企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo),就是通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),合理有效地保證企業(yè)建立、健全、遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)章制度,維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率和效果的提高并實(shí)

3、現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。2.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo),是內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)的具體化,是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)主要包括四個(gè)方面:(1)健全性(完整性)。健全性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要,應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置;另一方面是指對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全過程進(jìn)行自始至終的控制。健全性目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)中的首要目標(biāo),也是其他具體目標(biāo)的基礎(chǔ)。如果企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的健全性目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn),則企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的合理性、遵循性和效果性目標(biāo)也

4、無從談起。(2)合理性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性,一是審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性,二是審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性,是對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)更深一層次的要求。忽視審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性和經(jīng)濟(jì)性,就會(huì)背離實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的初衷,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的遵循性和效果性目標(biāo)也無法實(shí)現(xiàn)。(3)遵循性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的遵循性,9/9是在審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度健全性和合理性的基礎(chǔ)上,主要對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試,即審計(jì)企業(yè)內(nèi)

5、部控制制度在生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否遵照執(zhí)行。通過遵循性審計(jì),應(yīng)當(dāng)并發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否被遵照執(zhí)行,內(nèi)部控制制度的運(yùn)行是否切合企業(yè)實(shí)際等問題。(4)效果性。審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制的效果性,主要審查企業(yè)內(nèi)部控制政策和措施是否有與國家法律、法規(guī)相抵觸的地方,企業(yè)內(nèi)部控制是否具有可操作性,在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有作用,以實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律、法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。效果性目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)的集中體現(xiàn)和最終落腳點(diǎn)。二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容根據(jù)

6、COSO提出的《內(nèi)部控制整體框架》理論和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)內(nèi)部控制審計(jì)》有關(guān)規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等內(nèi)容。1.控制環(huán)境審計(jì)9/9控制環(huán)境審計(jì)是指對企業(yè)控制環(huán)境總體情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審查重點(diǎn)主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度、企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限的集中程度、企業(yè)管理層行為守則或類似規(guī)范、企業(yè)管理哲學(xué)及管理風(fēng)格、企業(yè)文化及員工對企業(yè)文化的理解和認(rèn)同、法人治理結(jié)構(gòu)狀況、企業(yè)各階層人員的知識(shí)與技能、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分情況、重要(或關(guān)鍵)崗位人

7、員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力、員工聘用程序及培訓(xùn)、員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制等。2、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及其運(yùn)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。審查重點(diǎn)主要包括可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因素、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和預(yù)計(jì)帶來的后果、辨識(shí)與分析風(fēng)險(xiǎn)能力、防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的能力、風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法及效果等。3.控制活動(dòng)審計(jì)控制活動(dòng)審計(jì)是指對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)施控制活動(dòng)情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審查重點(diǎn)主要是控制活動(dòng)業(yè)績評(píng)估系統(tǒng)建立及其運(yùn)行狀況、控制活動(dòng)對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避情況、控制活動(dòng)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的貢獻(xiàn)、

8、控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性等。4.信息與溝通審計(jì)信息與溝通審計(jì)是指對企業(yè)建立信息系統(tǒng)、獲取及傳遞信息等信息處理情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。其審查重點(diǎn)主要是:獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力,信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性,信息傳遞渠道的便捷與暢通,管理信息系統(tǒng)的安全可靠性等。9/95.內(nèi)部控制監(jiān)督審計(jì)對內(nèi)部控制監(jiān)督進(jìn)行審計(jì),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查監(jiān)督主體狀況、監(jiān)督機(jī)制設(shè)置情況、監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施情況、監(jiān)督組織安排情況等。三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施程序作為一種審計(jì)類型,參照常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程,企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)按