【會計論文】關(guān)于商譽會計處理的思考

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1、【會計論文】關(guān)于商譽會計處理的思考摘要:商譽是一種特殊的資產(chǎn)，具有不可辨認性，不能獨立存在，必須依附于企業(yè)的整體資產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境。迄今為止，會計界、理論界及實務(wù)界在有關(guān)商譽的諸多問題上尚未達成共識。[可刪減]本文闡述我國商譽會計問題的現(xiàn)狀及存在的問題，就自創(chuàng)商譽和外購商譽及負商譽進行闡述，提出觀點與看法。經(jīng)過思考和分析提出了改善我國商譽會計現(xiàn)存問題的建議。關(guān)鍵詞：商譽會計；自創(chuàng)商譽；外購商譽；負商譽；會計處理引言：隨著企業(yè)間的收購、并購、合并、重組等不斷興起，商譽在會計中的處理問題成為了會計理論界和實務(wù)界關(guān)注的一個焦點。一、商譽的概述1.商譽的含義商譽是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤

2、的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額?！　∩套u的經(jīng)濟含義是企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平差額的資本化價格。它是由顧客形成的良好聲譽、企業(yè)管理卓著、經(jīng)營效率較好、生產(chǎn)技術(shù)的壟斷以及地理位置的天然優(yōu)勢所產(chǎn)生的?！《?、商譽的會計處理　　商譽可以由自創(chuàng)和外購兩種方式產(chǎn)生。這兩種商譽的會計處理方式大不一樣。從國際上大部分國家的管理來看，對于本企業(yè)自創(chuàng)的商譽，一般不予確認，在企業(yè)合并中，對于購買法下的外購商譽，一般予以確認；對于股權(quán)結(jié)合

3、法下的外購商譽，一般不予確認。1.自創(chuàng)商譽的會計處理[注意各級標題字體字號的一致性]（1）自創(chuàng)商譽的確認自創(chuàng)商譽是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中創(chuàng)立和積累的、能給企業(yè)帶來超額利潤的資源。我國現(xiàn)行會計準則不確認自創(chuàng)商譽主要的原因是：(1)自創(chuàng)商譽的形成是一個非常漫長的過程，所以很難確定哪些活動會形成商譽，而且難以為其計價；（2）對于自創(chuàng)商譽能在將來為企業(yè)創(chuàng)造多少收益是很難確定的；（3）確定商譽必須考慮商譽是否攤銷和如何攤銷的問題，而在這方面目前還存在較多的爭議，在實務(wù)操作中容易出現(xiàn)混淆?，F(xiàn)行會計準則對自創(chuàng)商譽不予確認，將自創(chuàng)商譽排除在會計正常核算體系外，以致會計信息使用者不能運用商譽因素來分析企業(yè)

4、的潛力，難以正確地認識企業(yè)在同行業(yè)中所處的位置。但是，這一規(guī)定能使商譽的確認和計量相對簡化，比較適應(yīng)我國目前的會計實務(wù)和相關(guān)理論的發(fā)展情況。（2）自創(chuàng)商譽的計量　　目前對于自創(chuàng)商譽的確認還沒有明確規(guī)定，其計量問題也無從規(guī)定。所以目前規(guī)定的商譽的計量其實就是外購商譽的計量問題。3.負商譽（1）負商譽的含義負商譽是購買企業(yè)投資成本低于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。形成負商譽的原因與形成商譽的原因正好相反。在實務(wù)中，負商譽的出現(xiàn)往往是因為被并企業(yè)存在一些賬面上未能表態(tài)的不利因素，如企業(yè)已出現(xiàn)經(jīng)營不善的端倪，已存在許多不良的社會影響，或經(jīng)營活動，導(dǎo)致以后各項利潤下降，現(xiàn)金流入減少，從而使合并雙方

5、的成本價格低于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值。（2）負商譽形成的原因①被購并企業(yè)存在著隱性負債及其他不良資產(chǎn)，這種情況在我國尤為突出。②被購并企業(yè)因急需資金而將其所有資產(chǎn)一攬子全部售出時，可能將其出售價格打個折扣，以達到盡快脫手的目的。③當(dāng)企業(yè)經(jīng)營困難連年虧損,甚至可能倒閉時,為了避免更多虧損,企業(yè)業(yè)主將會選擇出售企業(yè)?？上攵?這種情況下其出售價格必然受到影響,而低于其價值。④企業(yè)許多資產(chǎn)實際上是不可能分割。如果分開出售，其價值或使用價值反而大為降低。企業(yè)生產(chǎn)工藝的特點不同，對其他資產(chǎn)的要求也各不相同，分割出售未必能找到買主，反而費用可能大大增加。為了節(jié)省逐項出售凈資產(chǎn)導(dǎo)致的高昂的交易費用，被

6、購并方所有者會通過承受一定收購價格上的損失，整體出售凈資產(chǎn)。⑤被購并企業(yè)的資產(chǎn)具有專有性。在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，凈資產(chǎn)的公允價值多是由資產(chǎn)評估師評定，其估算額未必準確。（三、對商譽會計處理的思考及改進意見1.存在問題（1）自創(chuàng)商譽不予確認存在弊端　　不確認自創(chuàng)商譽有可能會使企業(yè)賬面價值與實際價值嚴重脫節(jié)，造成會計信息失真，難以計量。外購商譽僅是商譽在產(chǎn)權(quán)交易時點的一個短暫狀態(tài),商譽則更多地是以自創(chuàng)商譽的狀態(tài)而存在的。只確認外購商譽這對并購后企業(yè)自創(chuàng)商譽的確認也是殘缺不全的?！。?）對外購商譽的會計處理缺乏合理性?！　鹘y(tǒng)的商譽會計只對外購商譽進行會計處理并不能反映商譽的本質(zhì),而且包含許多非商

7、譽的因素。無論在未來盈利能力還是計量方面,都具有極大的不確定性。由于計量和后續(xù)處理的不統(tǒng)一性，使報表的編制者和使用者造成了理解上的誤差，從而影響了會計報表信息的明晰性和相關(guān)性。從而影響了報表本身的相關(guān)性和明晰性。因而，在任一期間攤銷的商譽都僅僅是在該期間商譽價值下降的估計，商譽攤銷的局限性會客觀存在。外購商譽的存在,其本身也說明了傳統(tǒng)財務(wù)會計計量模式的局限性。2.相關(guān)建議及對策（1）對自創(chuàng)商譽確認理論的改進意見　　目前，確認自創(chuàng)商譽