稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索與實(shí)踐

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1、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理探索與實(shí)踐◆胡云松（二）圍繞風(fēng)險(xiǎn)建立信息收集分類框架為了提高信息采集和分析應(yīng)用的效率與質(zhì)量，建立一個(gè)分類合理、貼近需求、實(shí)用可靠的信息分類框架是必要途徑。為此，要對納稅人報(bào)送信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)采集信息和第三方提供信息進(jìn)行梳理，明確信息的來源、類型、應(yīng)用層次、主要用途、質(zhì)量管理等，建立信息分類框架，適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息需求。同時(shí)，通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、數(shù)據(jù)歸集等機(jī)制，保障分類框架下的信息具有完整性、層次性、可比性，為稅收風(fēng)險(xiǎn)分析掃描和深度拓展打下良好基礎(chǔ)。要通過數(shù)據(jù)采集機(jī)制的建立，提高針對性并拓寬信

2、息獲取渠道，特別是第三方信息的獲取。如向行業(yè)主管部門收集行業(yè)發(fā)展信息，向統(tǒng)計(jì)部門收集經(jīng)濟(jì)指標(biāo)信息，向海關(guān)、經(jīng)貿(mào)、金融等部門收集跨國性的涉稅信息等。數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機(jī)制主要是通過數(shù)據(jù)糾錯(cuò)、動(dòng)態(tài)維護(hù)、“日清月結(jié)”等措施，保障信息收集的準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)歸集機(jī)制主要是通過按類分戶、按戶分類等歸集方法的應(yīng)用，以便于加強(qiáng)信息比對和驗(yàn)證，提高數(shù)據(jù)的有效性。（三）運(yùn)用一定的風(fēng)險(xiǎn)分析方法歸納提取風(fēng)險(xiǎn)特征對圍繞風(fēng)險(xiǎn)收集的各類信息，可通過推理統(tǒng)計(jì)等基本方法和完整性、邏輯性、波動(dòng)性、配比性、類比性、基準(zhǔn)性等專門方法，來分析稅款流失的規(guī)模、

3、頻率與納稅人主體及其行為方式之間的關(guān)系，研究不同行業(yè)、不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分布規(guī)律，歸納出與稅款流失具有因果聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)特征。如波動(dòng)性分析主要是分析各種財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)與歷史數(shù)據(jù)比較的縱向變化情況、發(fā)展趨勢，通過不同時(shí)期的數(shù)據(jù)變化分析來判斷當(dāng)期數(shù)據(jù)的合理性。配比性分析主要是分析納稅人涉稅指標(biāo)及其變化，與相關(guān)指標(biāo)及變化情況是否配比。類比性分析主要是通過行業(yè)數(shù)據(jù)模型、近年來，風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管實(shí)踐中的應(yīng)用方興未艾。但如何探尋風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的規(guī)律以及從機(jī)制和模式上建立切合實(shí)際而又富有成效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，達(dá)到引導(dǎo)納

4、稅遵從、防控稅款流失、提升征管效能的目的，值得深入研究。本文結(jié)合江蘇省淮安市國家稅務(wù)局近年來稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐，談?wù)勏敕ê妥龇āＲ?、分析探索風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，建立風(fēng)險(xiǎn)特征庫風(fēng)險(xiǎn)識別是風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有一定的規(guī)律性，而這種規(guī)律通常又不是顯性的。為此在風(fēng)險(xiǎn)識別的過程中，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律的探索和揭示，在收集和辨別風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，歸納提取出反映規(guī)律性的風(fēng)險(xiǎn)特征，并通過風(fēng)險(xiǎn)特征庫的建立為風(fēng)險(xiǎn)評定奠定基礎(chǔ)。（一）從不同角度尋找風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域和風(fēng)險(xiǎn)因素稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生離不開稅收法律法規(guī)的執(zhí)行、稅收征管的實(shí)踐。為此，可

5、以從政策分析、稅收分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析四個(gè)層面尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)源。從政策角度來看，稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、政策等各種規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行過程中所形成的對納稅人的控制難點(diǎn)極可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。從稅收角度來看，利用各種經(jīng)濟(jì)和稅收入庫信息，研究稅收的增長和缺口，以及稅收的增長和缺口與行業(yè)、區(qū)域、納稅人類型等方面的關(guān)系，可以分析出可能存在稅收流失的重點(diǎn)區(qū)域。從案例角度來看，根據(jù)大量的稅收管理案例和稅務(wù)稽查案例，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法，可以分析風(fēng)險(xiǎn)在不同行業(yè)、不同經(jīng)營方式、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同核算形式等納稅人中的分布情況

6、。從經(jīng)驗(yàn)角度來看，根據(jù)日常管理中掌握的納稅人情況和積累的管理經(jīng)驗(yàn)，可以分析納稅人的風(fēng)險(xiǎn)狀況。80「TaxcollectionandManagement稅收征管」典型案例，來分析同行業(yè)、同類型納稅人是否存在類似問題。（四）以風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)為重點(diǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)特征庫基于風(fēng)險(xiǎn)信息儲(chǔ)存、認(rèn)知、分析、運(yùn)用等方面的考慮，需在尋找識別風(fēng)險(xiǎn)特征的基礎(chǔ)上，構(gòu)建包括風(fēng)險(xiǎn)特征、風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)值等方面組成的風(fēng)險(xiǎn)特征庫。風(fēng)險(xiǎn)特征是指引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的表面征象。風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)是對風(fēng)險(xiǎn)特征的指標(biāo)性描述。指標(biāo)值則是反映風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與基準(zhǔn)參數(shù)的偏離幅

7、度，是反映風(fēng)險(xiǎn)異常程度的一個(gè)基準(zhǔn)值。風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)特征庫的核心內(nèi)容。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征的表現(xiàn)形式，可以從靜態(tài)與動(dòng)態(tài)角度將其分為主體特征指標(biāo)與主體行為特征指標(biāo)。主體特征指標(biāo)主要是反映與納稅人資質(zhì)、投資主體以及人員素質(zhì)等靜態(tài)方面的風(fēng)險(xiǎn)特征。主體行為特征指標(biāo)主要是反映與納稅人申報(bào)納稅、發(fā)票使用、生產(chǎn)銷售、投資活動(dòng)等相關(guān)的動(dòng)態(tài)方面的風(fēng)險(xiǎn)特征。為強(qiáng)化指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析，根據(jù)不同指標(biāo)的屬性和作用，可按照簡潔、直接參與稅款的計(jì)算、數(shù)據(jù)源可靠等原則確定一些重要的、敏感的指標(biāo)作為主指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上研究、尋找與主指標(biāo)具有互補(bǔ)或相斥作

8、用的輔助指標(biāo)，形成由一主多輔構(gòu)成的若干個(gè)指標(biāo)組，建立相對完整的指標(biāo)組體系。通過規(guī)模系數(shù)來衡量風(fēng)險(xiǎn)度，系數(shù)取值可以考慮月均稅金、月均銷售、月均資產(chǎn)等情況。稅收風(fēng)險(xiǎn)概率是指稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，這種可能性可以運(yùn)用各種指標(biāo)、參數(shù)進(jìn)行分析得出。融入模型的參數(shù)體系，包括風(fēng)險(xiǎn)特征系數(shù)、置信系數(shù)等。風(fēng)險(xiǎn)特征系數(shù)是從靜態(tài)或動(dòng)態(tài)角度量化風(fēng)險(xiǎn)情形。置信系數(shù)是根據(jù)企業(yè)的不同信譽(yù)狀況，通過一定的系數(shù)對風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行適度調(diào)整。如上市公司、大型