淺談供電企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變

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1、淺談供電企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)首先，風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于不確定性因素的存在，如果企業(yè)運(yùn)行的內(nèi)外環(huán)境是確定的，則不存在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的不確定性帶來(lái)了企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的不確定性。一般來(lái)說(shuō)，我們更注重企業(yè)的運(yùn)行結(jié)果，對(duì)預(yù)期結(jié)果的實(shí)現(xiàn)與否及可實(shí)現(xiàn)程度的大小成為了衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)則是企業(yè)運(yùn)行結(jié)果偏離期望結(jié)果的可能性。筆者認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)期望達(dá)到的一種結(jié)果狀態(tài)，但由于相關(guān)因素的持續(xù)不斷的變化，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在不確定性。因此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不

2、能得以實(shí)現(xiàn)的可能性。（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理COSO于2004年頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中指出“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員執(zhí)行，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！蔽覈?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則16號(hào)——《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中指出“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！睆纳鲜鰧?duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的

3、解釋可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最終目標(biāo)是為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。二、供電企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)（一）外部風(fēng)險(xiǎn)1.國(guó)家法律、法規(guī)及政策的變化。電力行業(yè)是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)狀況受國(guó)家政策和宏觀調(diào)控的影響很大，比如電價(jià)的調(diào)整、國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整等，都對(duì)供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了直接影響。2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是供電企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外在氛圍，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、投資的增加、資本的流動(dòng)等因素都直接影響了供電企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.訴訟風(fēng)險(xiǎn)。隨著人們的法律意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，國(guó)家的法律體系越來(lái)越健全，供電企業(yè)面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)也日漸增加。4.自然災(zāi)害及意外損失。如：

4、惡劣天氣造成的線路或設(shè)備故障。（二）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)1.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。供電企業(yè)資產(chǎn)總額中，通常固定資產(chǎn)的比重較大，這些固定資產(chǎn)具有價(jià)值大、數(shù)量多、分布廣等特點(diǎn)，資產(chǎn)管理的難度大。例如很多的線路、設(shè)備是在空曠的室外，人力無(wú)法時(shí)刻監(jiān)管，丟失嚴(yán)重。2.客戶信用風(fēng)險(xiǎn)。電能是供銷同時(shí)完成的，客戶基本上是先用電后繳費(fèi)，也就是說(shuō)供電企業(yè)其實(shí)是在進(jìn)行大額賒銷，因此形成呆壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很大。3.資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。包括對(duì)外投資、借款，提供擔(dān)保，進(jìn)行抵押、質(zhì)押等。4.安全管理風(fēng)險(xiǎn)。電力行業(yè)是一個(gè)高危行業(yè)，也正因此，電力行業(yè)的操作規(guī)程也特別多，尤其是安全管理方面。5.內(nèi)控制度

5、缺失或失效形成的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段，如果在關(guān)鍵的控制點(diǎn)沒(méi)有設(shè)置必要的控制，或者設(shè)置的內(nèi)控制度起不到應(yīng)有的作用，必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。三、將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為供電企業(yè)實(shí)現(xiàn)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)系1.企業(yè)制定各種內(nèi)部控制制度的目的是防范可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，因此內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段和內(nèi)容之一。2.從審計(jì)方法的演變上看，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容。3.從審計(jì)目的上看，二者具有一致性。無(wú)論是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)還是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，

6、最終的目的都是為了審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象（內(nèi)部控制或者風(fēng)險(xiǎn)管理）的適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）目前供電企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要做的主要工作1.內(nèi)部控制的健全性評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員需通過(guò)對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程的梳理，形成完整的業(yè)務(wù)流程資料，并標(biāo)示出關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)照每一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，看企業(yè)是否有相應(yīng)的控制制度。通過(guò)這種比對(duì)，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。2.內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)。內(nèi)審人員通過(guò)穿行測(cè)試等方法來(lái)確定內(nèi)控制度是否被有效執(zhí)行，如果未被有效執(zhí)行，要分析原因是什么，是制度本身缺乏可執(zhí)行性，還是執(zhí)行人的問(wèn)題；如果內(nèi)控制度被有效執(zhí)行

7、了，要看執(zhí)行的結(jié)果是否達(dá)到了最初設(shè)置的目的。3.內(nèi)部控制的合理性評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制的合理性評(píng)價(jià)主要是看內(nèi)控制度是否符合成本—效益原則。對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度必不可少的，但也并非越多越好。目前供電企業(yè)金字塔式的組織結(jié)構(gòu)，雖有利于管理指令的上傳下達(dá)，但不利于部門(mén)間的橫向溝通，很易形成“多頭管理”，對(duì)同一個(gè)控制點(diǎn)，出現(xiàn)多個(gè)控制制度，且制度間有的相互沖突抵觸，使執(zhí)行者無(wú)所適從，最終使內(nèi)控制度流于形式。4.適時(shí)改變審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表內(nèi)容。目前供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)的反映主要通過(guò)增收節(jié)支、查出違規(guī)違紀(jì)金額、查出損失浪費(fèi)金額等指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)，

8、帶有明顯的政府審計(jì)色彩，不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的要求，也不能準(zhǔn)確全面地反映內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用和取得成效，所以，供電企業(yè)應(yīng)適時(shí)對(duì)報(bào)表格式和內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的