混合所有制經(jīng)濟的審計與監(jiān)督

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1、混合所有制經(jīng)濟的審計與監(jiān)督混合所有制經(jīng)濟對審計產(chǎn)生的影響　　審計不是存在于真空之中，而是存在于一定的大環(huán)境中，各種環(huán)境因素都是通過一定的方式對審計發(fā)生著這樣或那樣的影響：有直接的，有間接的，有職業(yè)界或事務(wù)所內(nèi)部的，也有職業(yè)界或事務(wù)所外部的，這些因素交融在一起，就構(gòu)成了審計環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展，對我國審計工作也產(chǎn)生了新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論，從企業(yè)資本所有者權(quán)益角度考查混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體地位時，代表所有者權(quán)利份額的標(biāo)準(zhǔn)只能是股本的數(shù)量價值。當(dāng)國有資本投資數(shù)量達到企業(yè)股本的50％以上或國有資本投資數(shù)量雖達不到50％但實質(zhì)上處于控制地

2、位時，企業(yè)股東的權(quán)益則掌握在國有股東手中，維護國有資本權(quán)益的政府審計機關(guān)理所當(dāng)然地成為混合所有制企業(yè)的監(jiān)督主體。然而當(dāng)國有股本處于參股地位時，國有股權(quán)在企業(yè)股東中只能處于服從地位。因此，如果依據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的法律政策，則只能弱化政府審計對混合所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職能產(chǎn)生了矛盾，因為在市場經(jīng)濟體制下，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理，政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府審計機關(guān)是政府的一個職能部門，審計機關(guān)職能只能是政府職能的細化和

3、分工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。因此，審計機關(guān)對企業(yè)的監(jiān)督，特別是對混合所有制企業(yè)的審計監(jiān)督職能，除了代表國有資本的所有者身份履行監(jiān)督職能外，更主要的是代表政府履行社會管理職能?！　』旌纤兄平?jīng)濟審計監(jiān)督的特點　　1.審計對象的多元性?；旌纤兄平?jīng)濟最大的特點“混合”，混合所有制經(jīng)濟的投資主體是多元化的，由多不同所有制經(jīng)濟的投資主體聯(lián)合投資，通過外向引進、橫聯(lián)合、縱向招股等途徑，從而實現(xiàn)各種經(jīng)濟形式的聯(lián)合。以多種經(jīng)濟成分作基礎(chǔ)，通過多種聯(lián)合途徑，可以產(chǎn)生多種多樣的混合經(jīng)濟具體形式。從目前來看，混合所有制企業(yè)要有股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合

4、資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等。因此，混合所有制企業(yè)審計的對象具多元性?！　?.審計內(nèi)容的復(fù)雜性。由于混合所有制經(jīng)濟中存在同投資主體，對企業(yè)財務(wù)信息需求多樣化，要求企業(yè)審計規(guī)劃和內(nèi)容的全面化。不僅要對國有資產(chǎn)加強審計監(jiān)督，進而保值增值并加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平；且要對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果進行鑒定，滿足不同投資體對企業(yè)財務(wù)信息的要求，體現(xiàn)投資者的共同意志。同時，于混合所有制經(jīng)濟具有“既公既私”的雙重性質(zhì)，必須按市場經(jīng)濟的要求和有關(guān)審計法律法規(guī)，對其審計內(nèi)容加以規(guī)范?！　?.審計結(jié)果的公開性。對混合所有制企業(yè)審計結(jié)果的處理不同于一般企業(yè)的審計，有其一

5、定的特殊性，即一定限度的公開性。這是因為，混合所有制企業(yè)中的各類投資人為了保護自己權(quán)益，了解和監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，都有對企業(yè)進行審計和監(jiān)督的權(quán)力要求，只有信息一定限度地公開，才能滿足各類投資人的權(quán)利要求。　　4.審計風(fēng)險較高。混合所有制經(jīng)濟中各投資主體為維護自己的合法權(quán)益，都要對審計監(jiān)督提出要求。審計無論從內(nèi)容到程序、結(jié)論等方面都將遇到強烈挑戰(zhàn)，審計風(fēng)險和法律責(zé)任增大。同時，由于混合所有制經(jīng)濟的單位（企業(yè)）組織形式多樣化，各種形式的政策地位和實際運作方式不一樣，審計面臨許多新情況、新問題，這就對審計人員的素質(zhì)、作風(fēng)等提出了新的要求，也增大了審計

6、工作的難度?！　‘?dāng)前混合所有制經(jīng)濟審計監(jiān)督體系　　1.政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初期，審計觀念受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟“一大二公”、“純而又純”的影響較深，政府審計審“公”不審“私”。在市場經(jīng)濟體制下，隨著改革的深入，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉(zhuǎn)向社會管理。政府對企業(yè)的直接干預(yù)轉(zhuǎn)化為利用抽象行政行為，制定相應(yīng)的法規(guī)制度，規(guī)范要素市場的活動來維護公正、公開、公平的市場經(jīng)濟秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣芾碚撸且陨鐣芾碚吆蛧屹Y本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府職能的變革、必將

7、引起審計職能相應(yīng)地發(fā)生變化。政府審計機關(guān)是政府的一個職能部門，審計機關(guān)職能只能是政府職能的細化和分工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。　　2.社會審計和內(nèi)部審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。一方面強調(diào)政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體并不排除社會審計和內(nèi)部審計的地位。社會審計產(chǎn)生于現(xiàn)代企業(yè)的財產(chǎn)委托與受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，企業(yè)所有者為使自己的利益不因利益的非均衡性和信息非對稱性受到損害，客觀上產(chǎn)生了對反映經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任完成情況的會計信息進行公證的需要。因此，社會審計的直接對象是企業(yè)經(jīng)營者。另一方面，應(yīng)認識現(xiàn)代企業(yè)制度與市場環(huán)境對社會審計

8、的強烈需求。社會審計將更多地介入對混合所有制企業(yè)的審