試論混合所有制經(jīng)濟的審計和監(jiān)督

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1、試論混合所有制經(jīng)濟的審計和監(jiān)督從廣義和狹義兩個角度對“混合所有制經(jīng)濟”的具體概念進行認識。微觀層次上“混合所有制經(jīng)濟”的內(nèi)涵可以從廣義和狹義兩種角度進行詮釋，狹義的“混合所有制經(jīng)濟”是指不同所有制經(jīng)濟聯(lián)合的企業(yè)組織，而廣義的“混合所有制經(jīng)濟”是指多元化產(chǎn)權主體共存的個體企業(yè)組織，它不僅包括不同所有制經(jīng)濟聯(lián)合的企業(yè)組織，更包括同一經(jīng)濟性質的不同主體聯(lián)合的企業(yè)組織。宏觀層次上“混合所有制經(jīng)濟”指多種所有制經(jīng)濟形式的混合，在現(xiàn)階段就是指以公有制為主體，多種所有制經(jīng)濟并存，在共同發(fā)展中相互聯(lián)系、相互滲透、優(yōu)勢互補的一種經(jīng)濟格局，從這個層

2、面上看，我國目前的社會主義市場經(jīng)濟就構成了一個大的“混合所有制經(jīng)濟”?！　』旌纤兄平?jīng)濟對審計產(chǎn)生的影響　　審計不是存在于真空之中，而是存在于一定的大環(huán)境中，各種環(huán)境因素都是通過一定的方式對審計發(fā)生著這樣或那樣的影響：有直接的，有間接的，有職業(yè)界或事務所內(nèi)部的，也有職業(yè)界或事務所外部的，這些因素交融在一起，就構成了審計環(huán)境。隨著混合所有制經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展，對我國審計工作也產(chǎn)生了新的影響。依據(jù)傳統(tǒng)的審計理論，從企業(yè)資本所有者權益角度考查混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體地位時，代表所有者權利份額的標準只能是股本的數(shù)量價值。當國有資本投資

3、數(shù)量達到企業(yè)股本的50％以上或國有資本投資數(shù)量雖達不到50％但實質上處于控制地位時，企業(yè)股東的權益則掌握在國有股東手中，維護國有資本權益的政府審計機關理所當然地成為混合所有制企業(yè)的監(jiān)督主體。然而當國有股本處于參股地位時，國有股權在企業(yè)股東中只能處于服從地位。因此，如果依據(jù)所有權和經(jīng)營權分離理論來制定企業(yè)監(jiān)督的法律政策，則只能弱化政府審計對混合所有制企業(yè)的監(jiān)督行為。這就與政府職能產(chǎn)生了矛盾，因為在市場經(jīng)濟體制下，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉向社會管理，政府從企業(yè)的直接管理者轉變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會管理者和國家資本所有者

4、的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府審計機關是政府的一個職能部門，審計機關職能只能是政府職能的細化和分工，決不能超越或背離政府職能而產(chǎn)生其他內(nèi)涵。因此，審計機關對企業(yè)的監(jiān)督，特別是對混合所有制企業(yè)的審計監(jiān)督職能，除了代表國有資本的所有者身份履行監(jiān)督職能外，更主要的是代表政府履行社會管理職能?！　』旌纤兄平?jīng)濟審計監(jiān)督的特點　　1.審計對象的多元性。混合所有制經(jīng)濟最大的特點“混合”，混合所有制經(jīng)濟的投資主體是多元化的，由多不同所有制經(jīng)濟的投資主體聯(lián)合投資，通過外向引進、橫聯(lián)合、縱向招股等途徑，從而實現(xiàn)各種經(jīng)濟形式的聯(lián)合。以

5、多種經(jīng)濟成分作基礎，通過多種聯(lián)合途徑，可以產(chǎn)生多種多樣的混合經(jīng)濟具體形式。從目前來看，混合所有制企業(yè)要有股份制企業(yè)、股份合作制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)等。因此，混合所有制企業(yè)審計的對象具多元性?！　?.審計內(nèi)容的復雜性。由于混合所有制經(jīng)濟中存在同投資主體，對企業(yè)財務信息需求多樣化，要求企業(yè)審計規(guī)劃和內(nèi)容的全面化。不僅要對國有資產(chǎn)加強審計監(jiān)督，進而保值增值并加強企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平；且要對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果進行鑒定，滿足不同投資體對企業(yè)財務信息的要求，體現(xiàn)投資者的共同意志。同時，于混合所有制經(jīng)濟具有“

6、既公既私”的雙重性質，必須按市場經(jīng)濟的要求和有關審計法律法規(guī)，對其審計內(nèi)容加以規(guī)范?！　?.審計結果的公開性。對混合所有制企業(yè)審計結果的處理不同于一般企業(yè)的審計，有其一定的特殊性，即一定限度的公開性。這是因為，混合所有制企業(yè)中的各類投資人為了保護自己權益，了解和監(jiān)督企業(yè)管理層履行經(jīng)濟責任的情況，都有對企業(yè)進行審計和監(jiān)督的權力要求，只有信息一定限度地公開，才能滿足各類投資人的權利要求?！　?.審計風險較高。混合所有制經(jīng)濟中各投資主體為維護自己的合法權益，都要對審計監(jiān)督提出要求。審計無論從內(nèi)容到程序、結論等方面都將遇到強烈挑戰(zhàn)，審計

7、風險和法律責任增大。同時，由于混合所有制經(jīng)濟的單位（企業(yè)）組織形式多樣化，各種形式的政策地位和實際運作方式不一樣，審計面臨許多新情況、新問題，這就對審計人員的素質、作風等提出了新的要求，也增大了審計工作的難度?！　‘斍盎旌纤兄平?jīng)濟審計監(jiān)督體系　　1.政府審計是混合所有制企業(yè)審計監(jiān)督的主體。我國的審計監(jiān)督制度產(chǎn)生于20世紀80年代初期，審計觀念受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟“一大二公”、“純而又純”的影響較深，政府審計審“公”不審“私”。在市場經(jīng)濟體制下，隨著改革的深入，政府的職能已從直接參與企業(yè)的管理轉向社會管理。政府對企業(yè)的直接干預轉化為利

8、用抽象行政行為，制定相應的法規(guī)制度，規(guī)范要素市場的活動來維護公正、公開、公平的市場經(jīng)濟秩序。即政府從企業(yè)的直接管理者轉變?yōu)樯鐣芾碚?，政府是以社會管理者和國家資本所有者的雙重身份對企業(yè)經(jīng)濟行為實行社會管理的。政府職能的變革、必將引起審計職能相應地發(fā)生變化。政府審