全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制

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1、全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制全面預(yù)算作為一個(gè)有效的管理控制方法，可以很好地解決企業(yè)的內(nèi)部控制問題，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算目標(biāo)，以預(yù)算目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，它集中體現(xiàn)了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，建立合理有效的內(nèi)部控制體系可以通過全面預(yù)算管理來實(shí)現(xiàn)。一、全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系（一）目標(biāo)的一致性內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，即合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)合法、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。公司制委托代理機(jī)制

2、的缺陷使得內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施成為必然選擇，內(nèi)部控制增強(qiáng)了委托人對(duì)代理人行為的監(jiān)督，保證代理人的行為選擇有利于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。預(yù)算目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的年度化，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體化。在公司治理結(jié)構(gòu)下，全面預(yù)算明確了投資者、經(jīng)理人與員工之間的權(quán)利、義務(wù)和利益，充分調(diào)動(dòng)了全體員工的積極性來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在目標(biāo)上具有一致性，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（二）作用的相互性內(nèi)部控制的發(fā)展引起了全面預(yù)算管理中責(zé)、權(quán)、利的重新配置。全面預(yù)算管理最初由經(jīng)營(yíng)者制定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃形式，隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，

3、在現(xiàn)代公司中，全面預(yù)算管理逐漸成為一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的能力，它不僅是經(jīng)營(yíng)者與其下屬員工之間的權(quán)利、責(zé)任安排和利益贏取機(jī)制，還體現(xiàn)了出資者與經(jīng)理人之間的制衡安排。全面預(yù)算管理的科學(xué)化，也補(bǔ)充完善了內(nèi)部控制的控制方法和策略，提高了內(nèi)部控制的水平。預(yù)算實(shí)施的順利與否體現(xiàn)了內(nèi)部環(huán)境的好壞。預(yù)算的編制以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為前提，預(yù)算在執(zhí)行過程中涉及控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督和報(bào)告，整個(gè)全面預(yù)算管理的過程又以信息與溝通作為聯(lián)系的紐帶，內(nèi)部控制執(zhí)行的好壞也與全面預(yù)算管理緊密相聯(lián)。因此，全面預(yù)算與內(nèi)部控制相互作用，相互促進(jìn)，共同發(fā)展。（三）效應(yīng)

4、的協(xié)同性內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的不同環(huán)節(jié)與階段共同利用相同企業(yè)資源，提高企業(yè)整體效益。全面預(yù)算與內(nèi)部控制都強(qiáng)調(diào)全員、全過程參與，在實(shí)現(xiàn)同一戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核過程涉及內(nèi)部控制活動(dòng)的多個(gè)方面如組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、業(yè)績(jī)報(bào)告控制等，在原有內(nèi)控資源的基礎(chǔ)上節(jié)約了企業(yè)在組織實(shí)施全面預(yù)算時(shí)的投入資源，全面預(yù)算的流程可用于內(nèi)部控制，強(qiáng)化了在全面預(yù)算管理流程中所涉及的控制要素，兩者共享管理控制活動(dòng)中所反饋的信息資源，從而節(jié)約了企業(yè)的人力、財(cái)力和物力，優(yōu)化資源配置，大大提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綜

5、合運(yùn)用內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理的協(xié)同效應(yīng)，將會(huì)加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)管理工作，提升企業(yè)管理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。二、構(gòu)建以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系現(xiàn)代企業(yè)要整合并控制組織權(quán)力與資源的運(yùn)用，就必須建立內(nèi)部控制制度。資源與業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)合、預(yù)算與價(jià)值運(yùn)動(dòng)的結(jié)合，使預(yù)算系統(tǒng)不能脫離企業(yè)的管理環(huán)境而自行其事、獨(dú)善其身，因此必須建立一套切實(shí)可行的預(yù)算管理制度體系，使戰(zhàn)略性全面預(yù)算管理有效運(yùn)行。全面預(yù)算管理集中反映著內(nèi)部控制的流程：戰(zhàn)略規(guī)劃之后形成預(yù)算目標(biāo)，執(zhí)行之后對(duì)比實(shí)際結(jié)果并進(jìn)行報(bào)告，評(píng)價(jià)之后

6、形成分析報(bào)告，調(diào)整之后再回到下一輪規(guī)劃之中。全面預(yù)算管理寓于內(nèi)部控制之中，建立有效的全面預(yù)算管理流程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，將每一個(gè)控制點(diǎn)的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)管理模塊的職能上，并落實(shí)到負(fù)責(zé)各模塊的責(zé)任人員，使流程設(shè)計(jì)和組織設(shè)計(jì)達(dá)到有效的結(jié)合。以全面預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系如圖１。（一）內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。全面預(yù)算管理則利用良好的控制環(huán)境來完成，并且有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。因此，控制環(huán)境的好壞直接體現(xiàn)在全面預(yù)算過程中，良好的控制壞境有

7、利于企業(yè)全面預(yù)算的編制、貫徹和執(zhí)行。管理層應(yīng)倡導(dǎo)一種良好的控制環(huán)境，強(qiáng)化倫理道德教育，宣傳管理宗旨、經(jīng)營(yíng)理念和人力資源政策，培育優(yōu)秀的企業(yè)文化，使員工自覺履行其職責(zé)，為預(yù)算管理體系奠定基礎(chǔ)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，必然考慮到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)和控制也要有合理的方法，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估直接體現(xiàn)在企業(yè)全面預(yù)算當(dāng)中。在預(yù)算編制過程中，企業(yè)應(yīng)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新政策與新技術(shù)的應(yīng)用以及企業(yè)改組等給其企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并采取相

8、應(yīng)的控制措施避免風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成損失。（三）控制活動(dòng)是關(guān)鍵控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)主要包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、協(xié)調(diào)、復(fù)核、定期盤點(diǎn)、記錄核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、職責(zé)分離、績(jī)效考核等內(nèi)容。預(yù)算在執(zhí)行過程中需要明確部門、崗位分工及職責(zé)權(quán)限，落實(shí)