我國上市公司審計費用影響因素實證研究述評

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1、我國上市公司審計費用影響因素實證研究述評[摘要]自2001年年報開始披露上市公司審計收費信息以來,我國的審計收費研究得到了長足的發(fā)展。本文對國內(nèi)關(guān)于審計費用的實證研究文獻進行了回顧和總結(jié),并對研究現(xiàn)狀進行了評述，最后簡要展望了未來的發(fā)展方向?！　關(guān)鍵詞]審計費用影響因素實證研究　　　　一、審計費用影響因素實證研究模型　　國外從二十世紀八十年代初就開始了關(guān)于審計收費的實證研究。Simuni最早對美國審計收費的影響因素進行研究,提出了多元回歸模型,認為審計收費受風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)和會計師事務(wù)所的規(guī)模等因素影響。在我國雖然不

2、同研究人員建立的模型都不相同,但這些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或刪除一些變量而建立起來的。　　二、影響審計費用的因素及分析結(jié)果　　1.影響審計費用的因素　　(1)審計客戶的規(guī)模。上市公司的規(guī)模越大，其所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)范圍就越廣，會計事項就越多，其固有風險和控制風險也可能越高，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。　　(2)審計業(yè)務(wù)的復雜程度。①子公司數(shù)代表上市公司經(jīng)營的復雜性。子公司越多，審計師在進行審計時為出具審計意見所要搜集的證據(jù)也會越多。②應(yīng)收賬款和存貨是重要的流動資

3、產(chǎn)，上市公司常用它們來進行盈余管理。對于審計師而言，應(yīng)收賬款和存貨的審計相對于其他資產(chǎn)而言審計方法要復雜得多，一般要采用函證或盤點的審計方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風險。應(yīng)收賬款和存貨的比重越高，審計時所要付出的審計成本也就越大?！　?3)審計風險。審計風險是指審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務(wù)所支付高額訴訟費用巨額賠償,并會使其商譽遭受嚴重損失。所以,審計風險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。研究主要使用描述經(jīng)營風險的指標來衡量審計風險，包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產(chǎn)收益率

4、、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等?！　?4)事務(wù)所特征。主要包括事務(wù)所規(guī)模，事務(wù)所組織形式，是否提供非審計服務(wù)及審計任期。會計師事務(wù)所級差理論把不同事務(wù)所提供的服務(wù)視為存在級差的產(chǎn)品。會計師事務(wù)所聲譽、行業(yè)專長或特殊技術(shù)、地域分布、對客戶需求的回應(yīng)質(zhì)量以及提供非審計服務(wù)的能力都是產(chǎn)生級差的因素。一般認為事務(wù)所規(guī)模代表了審計質(zhì)量、獨立性和聲譽，并可在一定程度上衡量了事務(wù)所級差。事務(wù)所規(guī)模越大，其所提供的審計服務(wù)的質(zhì)量越好，級差也就越高，相應(yīng)地審計收費也越高。同一審計師在向委托客戶同時提供審計和非審計服務(wù)時，從每一服務(wù)所獲得的知識可以向另一服務(wù)“溢出”

5、，從而節(jié)省審計成本或非審計服務(wù)成本，提高審計和非審計服務(wù)效率，“知識溢出”所帶來的好處轉(zhuǎn)移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計費用。對不同時提供非審計和審計服務(wù)的會計公司而言，不可能有“知識溢出”。因此，大多數(shù)學者認為非審計服務(wù)對審計收費會產(chǎn)生影響?！　?5)公司性質(zhì)。主要包括獨立董事人數(shù)，國有股比例，公司所屬行業(yè)，所處地域。上市公司支付給會計師事務(wù)所的審計收費，一般是由上市公司財務(wù)部門與會計師事務(wù)所協(xié)商一致，再報由公司董事會或股東大會批準。上市公司的獨立董事人數(shù)越多，獨立董事在董事會中就越有發(fā)言權(quán)。為了切實肩負起監(jiān)督與指導上市公司的職責，同

6、時減輕自身責任，在上市公司與會計師事務(wù)所簽訂業(yè)務(wù)約定書時，獨立董事就會要求會計師事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，以盡量避免上市公司向股東提供經(jīng)過粉飾的財務(wù)報表，從而年報審計收費也提高。國家股比例越高內(nèi)部人控制越嚴重，作為內(nèi)部控制人的管理層在審計費用的談判過程中所具有的談判能力也就越強，在激烈競爭的審計市場環(huán)境下，他們會盡量降低審計費用，減少在獨立審計上的花費。不同行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)屬性等各不相同，對于審計數(shù)量和質(zhì)量的需求應(yīng)該也有差別，事務(wù)所審計定價的策略會根據(jù)行業(yè)的不同而有所側(cè)重。由于我國各地經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，特別是東西部地區(qū)存在著較大的差距，各地在制

7、定審計收費的標準上也必然會考慮到當?shù)氐慕?jīng)濟水平。為此，地域因素作為也是影響審計收費的因素之一?！　?.審計費用影響因素分析結(jié)果　　在筆者所查閱的論文中，關(guān)于審計費用與公司規(guī)模關(guān)系和會計業(yè)務(wù)復雜程度的結(jié)論基本一致,即審計費用與公司自身的規(guī)模和業(yè)務(wù)復雜程度相關(guān)。然而,對于審計費用與其他因素的關(guān)系,不同的研究得出了不同的結(jié)論。對于審計費用與審計風險因素的關(guān)系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003),王善平、李斌(2004),夏孟余(2005)等發(fā)現(xiàn)風險對審計費用沒有明顯的影響,從而說明審計費用基本不能反映審計的潛在成本，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發(fā)現(xiàn)審計

8、費用與審計風險相關(guān)。對于事務(wù)所特征同審計費用的關(guān)系，研究者得出的結(jié)論也不相同。如王善平、李斌(2004)發(fā)現(xiàn)