營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響分析

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1、營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的影響分析一、引言增值稅自1979年引入我國(guó)以來,有效地解決了商品銷售環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。我國(guó)當(dāng)前正處于“大力發(fā)展服務(wù)業(yè)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的重要時(shí)期,“營(yíng)改增”稅制改革作為“十二五”期間的重頭戲,旨在實(shí)現(xiàn)全方位的結(jié)構(gòu)性減稅,進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展,提高國(guó)家的綜合國(guó)力。從“營(yíng)改增”試行到2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行,取得了較好的效果。國(guó)家稅務(wù)總局公布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,截至2013年9月16日,全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人共申報(bào)稅款125.37億元,全國(guó)納稅人累計(jì)減稅額270億元左右。由此可見,“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大后,全國(guó)整體范圍減稅

2、效果明顯。然而,并不是所有的行業(yè)都享受到了“營(yíng)改增”的好處,特別是物流業(yè)。中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)測(cè)算的數(shù)據(jù)顯示,“營(yíng)改增”后,貨物運(yùn)輸服務(wù)稅率上調(diào)過高,物流企業(yè)稅負(fù)平均增加20%。總體來說,“營(yíng)改增”目前的試行效果呈現(xiàn)出“整體稅負(fù)明顯降低,局部稅負(fù)增加”的態(tài)勢(shì)。二、“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的具體影響分析物流業(yè)通常包括倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)和運(yùn)輸及裝卸服務(wù)。在實(shí)行稅制改革之后,物流業(yè)小規(guī)模納稅人,屬于倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)的,由原來按營(yíng)業(yè)收入的5%征收營(yíng)業(yè)稅改為按不含稅收入的3%征收增值稅;屬于運(yùn)輸以及裝卸服務(wù)業(yè)務(wù)的,由原來按營(yíng)業(yè)收入的3%征收營(yíng)業(yè)稅改為按不含稅收入的3

3、%征收增值稅。對(duì)于一般納稅人來說,物流業(yè)中倉(cāng)儲(chǔ)及輔助服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入,由征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為按不含稅收入的11%征收增值稅;運(yùn)輸及裝卸服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入,由原來征收3%的營(yíng)業(yè)稅改為按不含稅收入的11%征收增值稅,同時(shí),一般納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)勞務(wù)和設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照適用稅率進(jìn)行抵扣。(一)“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)小規(guī)模納稅人的影響假設(shè)某物流公司是一個(gè)集倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為一體的納入試點(diǎn)的小型物流企業(yè),并且兩種業(yè)務(wù)分開核算,該企業(yè)屬于倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的收入假設(shè)為A,在“營(yíng)改增”之前交納的營(yíng)業(yè)稅為A×5%,而在“營(yíng)改增”之后交納的增值稅為A/(1+3%)×3%=A×2.91%

4、,稅負(fù)減輕;該企業(yè)屬于運(yùn)輸以及裝卸部分的業(yè)務(wù),假設(shè)其收入為B,“營(yíng)改增”前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為B×3%,“營(yíng)改增”之后應(yīng)交增值稅為B/(1+3%)×3%=B×2.91%,稅負(fù)也有所下降(為了簡(jiǎn)化計(jì)算,由于流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加費(fèi)與流轉(zhuǎn)稅正相關(guān),我們?cè)谶@里暫不考慮其增減),具體增減比例如表1所示。從表1可以看出,物流企業(yè)小規(guī)模納稅人在稅改之后,無論是倉(cāng)儲(chǔ)及輔助服務(wù)業(yè)務(wù)還是運(yùn)輸及裝卸業(yè)務(wù)的稅負(fù)都明顯下降。因此,“營(yíng)改增”對(duì)于微利的小型物流企業(yè)來講,雖然不存在抵扣項(xiàng)目,但是由于計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率的下降,稅負(fù)減輕。(二)“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)一般納稅人的影響假設(shè)另外一家物流公司為一般納稅

5、人,且同樣兼營(yíng)兩種業(yè)務(wù),其稅負(fù)變化如下頁表2所示。對(duì)于一般納稅人來說,由于存在很多不確定性因素,導(dǎo)致不能確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)目,我們先假設(shè)其為0。對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)貨運(yùn)等物流輔助服務(wù)來說,稅率提高了0.66%,再加上一定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,其稅負(fù)較稅改前基本持平或略有升降,不會(huì)造成太大影響。但是對(duì)于運(yùn)輸及裝卸服務(wù),在進(jìn)項(xiàng)稅額為0的情況下,稅負(fù)增長(zhǎng)率高達(dá)230%,因此,本文重點(diǎn)分析物流企業(yè)一般納稅人稅改前后稅負(fù)的變化。首先,我們可以推算當(dāng)可抵扣成本占收入的多少時(shí),才有可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在“營(yíng)改增”前后持平。假設(shè)該企業(yè)運(yùn)輸及裝卸服務(wù)收入為B,物流企業(yè)總成本為P,其中可抵進(jìn)項(xiàng)成本為Q

6、,物流總成本的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(假設(shè)取得購(gòu)進(jìn)貨物稅率都為17%)為Q×17%/(1+17%)=Q×14.53%,對(duì)于運(yùn)輸及裝卸服務(wù)來講,當(dāng)Q×14.53%≥6.91%×D時(shí),也就是Q≥47.56%×D時(shí),才有可能實(shí)現(xiàn)減稅。相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示,我國(guó)物流業(yè)平均毛利率已經(jīng)從2000年的30%下降到現(xiàn)在的不足10%。那么,就算按照10%的利潤(rùn)率來計(jì)算,Q≥47.56%×P×(1+10%),即Q≥52.32%×P時(shí),才有可能實(shí)現(xiàn)減稅。這也就意味著可抵扣購(gòu)進(jìn)成本需要達(dá)到總成本的一半還多時(shí),才有可能實(shí)現(xiàn)減稅,而實(shí)際上,物流業(yè)中的三大成本,可抵扣的燃油及修理成本只占到總成本的20%

7、-30%,如果再考慮進(jìn)項(xiàng)稅額,不一定都是按照最高抵扣稅率17%來進(jìn)行抵扣,而且很多燃油費(fèi)、過路費(fèi)專用發(fā)票不易取得,恐怕這個(gè)比例還會(huì)進(jìn)一步提高。通過以上分析可以看出,對(duì)于物流企業(yè),稅改后稅負(fù)增加的主要原因是一般納稅人的運(yùn)輸及裝卸服務(wù)的成本較高,而該項(xiàng)成本可能不能抵扣。產(chǎn)生這一問題可能有以下原因:一是以貨運(yùn)為主的物流企業(yè)的主要資產(chǎn)為交通運(yùn)輸工具,而這些設(shè)備在較短時(shí)間內(nèi)不會(huì)大量更換;二是這些交通工具是在稅改前購(gòu)進(jìn)的,因此折舊即運(yùn)營(yíng)成本無法抵扣;三是物流企業(yè)管理模式粗放,不容易形成完善的增值稅鏈條,進(jìn)一步弱化了稅改在物流企業(yè)的成效。三、相關(guān)建議及前景展望(一)物流企

8、業(yè)應(yīng)積極做好納稅籌劃工作物流企業(yè),特別是一般納稅人物

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