公司收入作假手段的識別及審計對策

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1、公司收入作假手段的識別及審計對策公司粉飾經(jīng)營業(yè)績的作假手法一般包括虛增資產(chǎn)和收入、虛減負(fù)債和費(fèi)用。其中虛增銷售收入是公司業(yè)績作假的主要手段之一，也是注冊會計師審計時應(yīng)關(guān)注的主要方面。本文旨在總結(jié)公司常見的收入作假手段、分析注冊會計師識別收入作假的途徑以及應(yīng)采用的主要審計對策?！　」臼杖胱骷俚闹饕侄巍　。ㄒ唬┨摌?gòu)客戶，虛擬銷售　　公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧

2、客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的?！　。ǘ┮哉鎸嵖蛻魹榛A(chǔ)，虛擬銷售　　公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際銷售收入。　?。ㄈ├门c某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入　　例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增

3、加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契?！　。ㄋ模︿N售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入　　由于會計期間假設(shè)的存在，公司披露的會計信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計期間予以確認(rèn)的問題。公司為了調(diào)節(jié)各會計期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指?，提前或延后確認(rèn)收入?！　。ㄎ澹τ懈郊訔l件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入　　通常，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是確認(rèn)公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味

4、著收入能夠確認(rèn)。例如公司將商品銷售給購貨方的同時，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此時，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未必能全部流入公司，只能將估計不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，但公司為了增加業(yè)績卻全額確認(rèn)收入。　?。┰谫Y產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入　　一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項資產(chǎn)價款的可能，也就是說，如果公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方，卻仍然保留與該資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則不能確認(rèn)該項收入。例如公司出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易中，如果相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接過戶手續(xù)

5、，則相關(guān)收入不能確認(rèn)，但許多公司在相關(guān)資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)了收入。　　識別公司收入作假的主要途徑　　公司在業(yè)績造假的過程中，往往會暴露出一些跡象，審計人員應(yīng)根據(jù)這些蛛絲馬跡，于細(xì)微之處分析公司作假的可能性，以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)注公司在生產(chǎn)經(jīng)營方面的異常現(xiàn)象。一般可從以下幾個方面進(jìn)行分析、識別：　　（一）管理當(dāng)局的誠信度及能力分析　　管理當(dāng)局肩負(fù)著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責(zé)任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗、能力及其經(jīng)營管理的觀念、方式、風(fēng)格和對風(fēng)險的認(rèn)識與控制方法等都會

6、影響公司運(yùn)行的規(guī)范性。注冊會計師審計時應(yīng)對管理當(dāng)局的誠信度和能力進(jìn)行評價，并關(guān)注其待遇是否與公司業(yè)績掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān)鍵管理人員尤其是財務(wù)人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握公司業(yè)績作假的可能性?！　。ǘ┕竟善笔袌鲂蝿莘治觥　」緲I(yè)績作假的目的多是迫于業(yè)績壓力，特別是上市公司，往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場的價格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)公司股價發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異?，F(xiàn)象出現(xiàn)，注冊會計師應(yīng)予以特別注意，此時公司可能迫切需要虛構(gòu)銷售收入來粉飾其經(jīng)營

7、業(yè)績?！　。ㄈ┕井a(chǎn)品生產(chǎn)情況分析　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷售情況的好壞，所以注冊會計師在審計時應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時存在，報告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應(yīng)下降，注冊會計師應(yīng)考慮公司業(yè)績作假的可能性。　?。ㄋ模┦袌鲣N售形勢分析　　公司產(chǎn)品適銷對路，是實現(xiàn)較高利潤水平的前提。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場銷售形勢未得到改善情況下的銷售增長，并對與其相關(guān)的成本變動趨勢進(jìn)行分析。另外，若公司對某一產(chǎn)品或

8、銷售客戶過分依賴，也應(yīng)作為重點審計領(lǐng)域予以關(guān)注。　?。ㄎ澹┕緦Υ龑徲嫷膽B(tài)度分析　　公司對注冊會計師受托進(jìn)行的審計，應(yīng)予以協(xié)助和配合。如果公司一反常態(tài)，對審計人員所需的資料遲遲不予提供，對審計人員的提問不予做答或含糊做答，甚至設(shè)置障礙，注冊會計師應(yīng)保持高度警惕?！　≈饕獙徲媽Σ摺　‰S著電腦科技的發(fā)展和普及運(yùn)用，目前公司作假的技術(shù)手段越來越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無縫”。公司內(nèi)部采購、生產(chǎn)、財務(wù)、