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1、自創(chuàng)商譽確認經(jīng)濟后果研究摘要：隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，產(chǎn)權(quán)交易活動的日益頻繁，會計實務(wù)中遇到的問題和爭議也越來越紛繁復(fù)雜，自創(chuàng)商譽的確認就是其中之一，經(jīng)過若干年的研究與探索，國際和國內(nèi)會計界對外購商譽作為資產(chǎn)確認已基本達成共識，但自創(chuàng)商譽的確認在會計實物中至今未被認可，這個問題也一直是會計界爭論的焦點。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，商譽特別是自創(chuàng)商譽在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，確認與計量自創(chuàng)商譽無論從提高會計信息質(zhì)量，還是提高會計實務(wù)水平來看，都是十分重要的，從外購商譽與自創(chuàng)商譽的關(guān)系、會計要素確認的原則以及自創(chuàng)商譽
2、確認的必要性和現(xiàn)實性等方面談自創(chuàng)商譽的確認問題。關(guān)鍵詞：自創(chuàng)商譽；確認標準；會計質(zhì)量信息中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：16723198（2012）160128021自創(chuàng)商譽和外購在本質(zhì)上是相同的7按照商譽的來源不同，商譽可被分為自創(chuàng)商譽和外購商譽。自創(chuàng)商譽是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中創(chuàng)立和積累的、能給企業(yè)帶來超額利潤的資源，實質(zhì)上是一種企業(yè)獲得超過實際資產(chǎn)價值的能力，這種能來來源廣泛，可能是穩(wěn)定的客戶資源，良好的品牌形象，又或是成功的營銷手段。外購商譽是指由于企業(yè)合并采用購買法進行核算而形成
3、的商譽；是收購企業(yè)的購買成本與被收購企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，包括正差額和負差額。負差額通常又稱負商譽。不同于內(nèi)部創(chuàng)造的自創(chuàng)商譽，外購商譽實際上是企業(yè)購買另一個企業(yè)時支付的超過該企業(yè)實際資產(chǎn)價值的部分。直觀來看，我們會誤認為自創(chuàng)商譽是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中創(chuàng)造出來的，而外購商譽是在企業(yè)進行兼并、重組等產(chǎn)權(quán)交易活動中時突然被發(fā)現(xiàn)的，其實不然，仔細分析就會發(fā)現(xiàn)，外購商譽其實是自創(chuàng)商譽的一種轉(zhuǎn)化，當在一個企業(yè)日常經(jīng)營時，就表現(xiàn)為自創(chuàng)商譽存在，當該企業(yè)被并購時，就成了并購方的外購商譽，實際上，沒有一個企業(yè)
4、創(chuàng)造的自創(chuàng)商譽，就不可能有另一個企業(yè)獲得的外購商譽。由此可見，自創(chuàng)商譽是外購商譽的基礎(chǔ)，外購商譽是自創(chuàng)商譽的市場化表現(xiàn)形式，外購商譽實質(zhì)上仍然是自創(chuàng)商譽。2自創(chuàng)商譽的確認符合會計信息質(zhì)量特征的要求1984年12月，美國財務(wù)會計準則委員會公布了《企業(yè)財務(wù)報表要素的確認與計量》，提出要素的確認應(yīng)符合四個標準：①可定義性；②相關(guān)性；③可靠性；④可計量性。7（1）可定義性。在現(xiàn)行的會計準則中，資產(chǎn)被定義為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益”從資產(chǎn)確認標準來看，
5、自創(chuàng)商譽是符合資產(chǎn)定義的，①它源自企業(yè)真實的交易或事項，既有企業(yè)內(nèi)部的也有企業(yè)外部的；②自創(chuàng)商譽能夠為企業(yè)帶來超額的未來經(jīng)濟利益；③自創(chuàng)商譽是企業(yè)通過長期的自身努力創(chuàng)造出來的，并加以維持和發(fā)展，理所當然地能夠享有由此帶來的超額經(jīng)濟利益；④自創(chuàng)商譽的確認，其不可計量性是最主要的障礙，但這種不可計量性只是相對于其計量的難度而言的，并非不可能，可以說，到如今計量并非是不可能實現(xiàn)的。（2）相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與企業(yè)的經(jīng)營管理活動室息息相關(guān)的，即有助于管理層進行決策或者有助于利益相關(guān)方了解企業(yè)的
6、現(xiàn)狀，把自創(chuàng)商譽作為資產(chǎn)計入企業(yè)的財務(wù)報表，能更好的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)資產(chǎn)狀況的透明度，同時也會進一步提高跨級信息的預(yù)測價值。更為重要的是，在現(xiàn)代的企業(yè)特別是高科技企業(yè)中，自創(chuàng)商譽企業(yè)總資產(chǎn)中扮演著舉足輕重的作用，商譽作為反映企業(yè)具有較高盈利的信息，如果其相關(guān)信息不及時地向信息使用者提供，不僅不能為企業(yè)創(chuàng)造新的價值和財富，更可能讓企業(yè)喪失商機，造成難以彌補的損失。所以，有關(guān)學者認為：“不確認自創(chuàng)商譽；或者必須等到購買時才確認商譽，是有悖于信息的相關(guān)性和可靠性兩項主要質(zhì)量特征的
7、。”7（3）可靠性。可靠性，顧名思義就是可以被充分相信和認同的，可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的資產(chǎn)，和企業(yè)的產(chǎn)成品一樣，耗費了一定數(shù)量的人工、原材料、水、電或者僅僅是人力資源，但是有一點是肯定的，自創(chuàng)商譽的產(chǎn)生不是憑空而來的，它是由企業(yè)耗費成本創(chuàng)造而來的，只有將自創(chuàng)商譽其作為資產(chǎn)入賬，才能全面地、真實地、可靠地反映企業(yè)的會計信息，自創(chuàng)
8、商譽的確認符合可靠性的要求，因而應(yīng)予以計量，如果不確認自創(chuàng)商譽，就存在資產(chǎn)的漏計和少計，顯然是不符合會計信息質(zhì)量要求的。7以前不確認自創(chuàng)商譽，主要是考慮到自創(chuàng)商譽的價值太具主觀性、不能可靠的計量，首先，自創(chuàng)商譽的本質(zhì)是企業(yè)獲得超額利潤的能力，這種超額收益的能力，既有無形資產(chǎn)的貢獻，也有有形資產(chǎn)的貢獻，還有個別偶然因素的影響。這些因素實質(zhì)上是一種組合無形資產(chǎn)，共同作用結(jié)果產(chǎn)生的超額收益。這種超額收益在未來能否實現(xiàn)、實現(xiàn)多少都是無
