出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理.doc

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1、出售受贈非現(xiàn)金資產(chǎn)的會計處理企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈接受和處置時其會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在很大差別，實務(wù)中容易出錯?！　∑髽I(yè)要正確地核算接受和出售捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)首先明確以下幾個問題：　　一、確定接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值?！　「鶕?jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按如下原則確定：　　1.捐贈方提供了有關(guān)憑證的，按憑證上表明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其入賬價值；　　2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，應(yīng)當參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格估計其金額，用估計金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定其入賬價值?！　∪绻苜浀墓潭ㄙY產(chǎn)或無形資產(chǎn)沒有

2、同類或類似資產(chǎn)的市場價格，則應(yīng)按其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。　　二、認識會計與稅務(wù)處理的差異　　會計制度規(guī)定，企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，可將捐贈視為一種投資活動，按確定的入賬價值增加相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，同時增加資本公積。而稅法則規(guī)定，納稅人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。上述會計與稅務(wù)處理的差異必須通過

3、“遞延稅款”科目來反映。　　三、企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)扣除未來應(yīng)交所得稅后的部分　　暫計入資本公積準備項目，不能轉(zhuǎn)增資本。只有處置受贈實物資產(chǎn)時，將其由“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”時方可轉(zhuǎn)增資本?！　∷摹⒔邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時　　要正確判斷其是否屬于“納稅人使用過的固定資產(chǎn)”這一免征范圍，否則要按簡易辦法計征增值稅?！　∥?、如果接受的捐贈是不動產(chǎn)3　　在將其轉(zhuǎn)讓時應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”計算繳納營業(yè)稅?！　±纾?002年1月1日，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的房屋一幢，乙企業(yè)提供的有關(guān)憑證表明該房屋原價為800，000元，已提折舊16

4、，0000元。另外，甲公司以銀行存款支付其他費用5，000元。甲企業(yè)適用的所得稅率為33％。2003年1月1日，甲企業(yè)將該房屋出售，出售收入500，000元，出售時累計折舊64，500元，支付清理費2，500元。其會計處理如下：　　（一）接受捐贈　　受贈固定資產(chǎn)的入賬價值為固定資產(chǎn)原價減去其折舊后的余額為640，000元，加上發(fā)生的其他費用5，000元，合計為645，000元。企業(yè)將接受捐贈的固定資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅640，000×33％＝211，200（元）?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)645000　　　貸：遞延稅款211

5、200　　　　　資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備428800　　　　　銀行存款5000　?。ǘ┦褂靡荒旰蟪鍪墼摲课荨　_銷固定資產(chǎn)的賬面價值　　借：固定資產(chǎn)清理580500　　　　累計折舊　64500　　　貸：固定資產(chǎn)　645000　　反映出售收入　　借：銀行存款　500000　　　貸：固定資產(chǎn)清理　500000　　支付清理費用　　借：固定資產(chǎn)清理2500　　　貸：銀行存款2500　　出售不動產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，稅率為5％，應(yīng)納營業(yè)稅500，000×35％＝25，000（元）。　　借：固定資產(chǎn)清理　25000　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交

6、營業(yè)稅25000　　將“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉(zhuǎn)入“其他資本公積”　　借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備428800　　　貸：資本公積——其他資本公積　428800　　出售價格低于受贈時的固定資產(chǎn)價格，企業(yè)應(yīng)以受贈時的價格計入應(yīng)納稅所得。　　借：遞延稅款211200　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　2112003