關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)否確認(rèn)的思考

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1、關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)否確認(rèn)的思考陰財(cái)會(huì)月刊·全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)否確認(rèn)的思考胡馨月淵云南民族大學(xué)管理學(xué)院昆明650031冤【摘要】本文基于近年來(lái)有關(guān)商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量的相關(guān)文獻(xiàn)，總結(jié)、提煉出兩派不同的觀點(diǎn)及其理論依據(jù)，并分別評(píng)價(jià)其優(yōu)點(diǎn)和不足?！娟P(guān)鍵詞】自創(chuàng)商譽(yù)外購(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量商譽(yù)作為一個(gè)會(huì)計(jì)概念和經(jīng)濟(jì)概念，其本質(zhì)內(nèi)涵是“帶來(lái)與自創(chuàng)商譽(yù)的同質(zhì)性，但如果沒(méi)有企業(yè)合并這一交易的發(fā)生，未來(lái)超額收益的能力”，這一點(diǎn)得到了學(xué)術(shù)界的一致認(rèn)可。我就不會(huì)引發(fā)外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題，而自創(chuàng)商譽(yù)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及當(dāng)今實(shí)務(wù)界將商譽(yù)分為外購(gòu)商譽(yù)和營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中一直都存在，從這

2、點(diǎn)來(lái)看，至少二者在傳遞信自創(chuàng)商譽(yù)，而且根據(jù)我國(guó)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)息的意義上是有區(qū)別的，也就不應(yīng)該提倡對(duì)二者采用完全相外購(gòu)商譽(yù)（合并商譽(yù)），而自創(chuàng)商譽(yù)不用入賬。但是，這種對(duì)自同的處理方法。創(chuàng)商譽(yù)的處理模式成為理論界批判的重點(diǎn)，主張自創(chuàng)商譽(yù)在二、自創(chuàng)商譽(yù)是否符合資產(chǎn)定義會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)的呼聲越來(lái)越高。目前，我國(guó)關(guān)于自創(chuàng)商譽(yù)的裘宗舜等認(rèn)為，自創(chuàng)商譽(yù)雖然可理解為未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，爭(zhēng)議主要集中于以下四個(gè)方面：但它所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益既無(wú)實(shí)物，也沒(méi)有法律上的權(quán)利一、外購(gòu)商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)是否應(yīng)區(qū)別對(duì)待或合同權(quán)利，缺乏相應(yīng)的載體；其次，由于自創(chuàng)商譽(yù)與特定主一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)于

3、自創(chuàng)商譽(yù)，由于其性質(zhì)特殊，無(wú)法將體是密不可分的，而這個(gè)特定主體對(duì)它既不能抵押也不能出其與管理費(fèi)用的支出區(qū)分，目前理論界還未找到一種可行的售，沒(méi)有市場(chǎng)上的交換能力，所以不能認(rèn)為受其控制；再次，自方法將其資本化。因此，同國(guó)際上的做法一樣，我國(guó)對(duì)自創(chuàng)商創(chuàng)商譽(yù)無(wú)從辨認(rèn)是由過(guò)去的具體哪筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生而獲譽(yù)也不應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)，只需對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并所產(chǎn)生得，因此自創(chuàng)商譽(yù)根本不符合資產(chǎn)的定義。的外購(gòu)商譽(yù)(即合并商譽(yù)）進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)是企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，外購(gòu)商譽(yù)之所以存在，是因?yàn)楸毁?gòu)買企程中逐漸積累而成的，它的形成是企業(yè)過(guò)去若干交易

4、或事項(xiàng)業(yè)有一部分價(jià)值在平時(shí)未予確認(rèn)，而且合并企業(yè)預(yù)期這部分的結(jié)果，是可以在未來(lái)帶來(lái)超額收益能力的一項(xiàng)無(wú)形資源，因未入賬的價(jià)值將為其帶來(lái)超額利潤(rùn)，而這部分價(jià)值實(shí)質(zhì)上就此符合資產(chǎn)的定義；其次，自創(chuàng)商譽(yù)可以用某種計(jì)量屬性如未是被購(gòu)買企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。自創(chuàng)商譽(yù)是外購(gòu)商譽(yù)的前提和來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量，因此符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。源，外購(gòu)商譽(yù)是自創(chuàng)商譽(yù)在某一時(shí)點(diǎn)的實(shí)現(xiàn)，二者在本質(zhì)上是筆者認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)的定義分析、理解得十分透一致的。無(wú)論是外購(gòu)商譽(yù)還是自創(chuàng)商譽(yù)，都應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)徹，存貨和固定資產(chǎn)有實(shí)物、應(yīng)收賬款和技術(shù)專利權(quán)有法律上規(guī)范，才能提高會(huì)計(jì)信息的可比性。再者，在企

5、業(yè)合并過(guò)程中的權(quán)利或者合同權(quán)利、虛擬資本可以有價(jià)證券為載體在證券產(chǎn)生的如此巨大的商譽(yù)價(jià)值不可能產(chǎn)生于企業(yè)被收購(gòu)的時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)上自由交易，而自創(chuàng)商譽(yù)缺乏載體，由此得出自創(chuàng)商譽(yù)不上，外購(gòu)商譽(yù)僅是商譽(yù)在產(chǎn)權(quán)交易時(shí)點(diǎn)呈現(xiàn)的一個(gè)短暫狀態(tài)，符合資產(chǎn)定義是合情合理的。然而這種觀點(diǎn)未免太過(guò)于苛刻，商譽(yù)更多是以自創(chuàng)商譽(yù)的狀態(tài)而存在的，只確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)而因?yàn)橘Y產(chǎn)的定義本來(lái)就是人為規(guī)定的，隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則,卻有悖于重要性原濟(jì)的發(fā)展，資產(chǎn)的內(nèi)涵是可以擴(kuò)展延伸的，虛擬資本本身就是則和充分披露慣例，其結(jié)果不利于會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用商譽(yù)一個(gè)有力的例證。第二種觀點(diǎn)拋開(kāi)

6、資產(chǎn)定義的限制，緊緊抓住因素來(lái)分析企業(yè)的潛力。了自創(chuàng)商譽(yù)“可以帶來(lái)未來(lái)超額收益”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以此得筆者認(rèn)為，第一種觀點(diǎn)考慮到了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下自出自創(chuàng)商譽(yù)是一種無(wú)形資源，很好地體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量的局限性和過(guò)分主觀性，符合現(xiàn)實(shí)情況；但原則，遺憾的是它沒(méi)有深入剖析資產(chǎn)的內(nèi)涵，如果將自創(chuàng)商譽(yù)是這種觀點(diǎn)過(guò)分保守，盡管目前還未找到一種可行的方法將及人力資源等納入資產(chǎn)范圍的未來(lái)可能性加以闡述，將更有自創(chuàng)商譽(yù)資本化，會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)和資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)尚未成熟導(dǎo)說(shuō)服力。致自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量金額缺乏可靠性，但這并不能構(gòu)成不確認(rèn)三、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)能否提高會(huì)計(jì)信息決策有用性自創(chuàng)

7、商譽(yù)的充分理由。第二種觀點(diǎn)從商譽(yù)本質(zhì)、會(huì)計(jì)原則和核黃殿英等認(rèn)為，自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)并不能提高會(huì)計(jì)信息的算基礎(chǔ)各個(gè)擊破，考慮得比較全面，缺點(diǎn)是過(guò)分強(qiáng)調(diào)外購(gòu)商譽(yù)決策有用性。財(cái)務(wù)報(bào)告的重要作用是增加投資者可獲得信息陰窯82窯中旬援全國(guó)中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊陰的數(shù)量和提高其質(zhì)量，企業(yè)盈利能力乃至獲得現(xiàn)金能力的高建議，為自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量提供了實(shí)務(wù)操作基礎(chǔ)。建立統(tǒng)低，已經(jīng)在企業(yè)的利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表中得到了較為充分的一的企業(yè)商譽(yù)概念，以“企業(yè)獲取超額盈利能力”作為確認(rèn)商反映，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可根據(jù)企業(yè)的收益水平與同行業(yè)平均譽(yù)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，均采取相同方法予以確認(rèn)和計(jì)量。由于商譽(yù)不收