公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文

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1、公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文公司治理中內(nèi)部審計的作用研究論文　　[摘要]內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分，通過戰(zhàn)略管理審計和業(yè)務(wù)管理審計達到所有者監(jiān)督的目的。本文以浙江為例，通過大量的實證資料的統(tǒng)計分析，揭示了浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)狀和存在的問題，并得出了制約內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素。在此基礎(chǔ)上，提

2、出了進一步發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中作用的具體對策。　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；公司治理；浙江民營企業(yè)；現(xiàn)狀；對策　　[中圖分類號][文獻標識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03　　[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學院商學院副教授，管理學碩士，寧波市審計研究所副所長，研究方向為審計理論與實務(wù)?！　?浙江寧波315100)　　一、引言　　內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計在推行有效的治理和控制并評估管理控制實務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson

3、和Raghunandan(2005)認為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認為內(nèi)部審計是降低委托代理問題中代理成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托代理關(guān)系(即管理者對所有者的受托責任)，內(nèi)部審計正是通過戰(zhàn)略管理審計和業(yè)務(wù)管理審計來滿足

4、所有者監(jiān)督的需要?！　《?、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析　　(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計的基本情況分析　　1.內(nèi)部審計的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負責，還是對執(zhí)行層(總經(jīng)理)負責，直接決定了內(nèi)部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責任關(guān)系。如果內(nèi)部審計只是在較低層次的受托責任關(guān)系

5、中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。實務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計的報告關(guān)系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內(nèi)部審計顯然進入了公司治理的受托責任關(guān)系中，如果是受財務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導，內(nèi)部審計則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認為，向?qū)徲嬑瘑T會報告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對169家民營企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨立專職審計部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的%，沒有

6、專職審計部門但有專職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的%，只有兼職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的%，對于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計部門或只有兼職審計人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計人員歸屬財務(wù)部門領(lǐng)導；而內(nèi)部審計的部門設(shè)置形式多樣，有%在審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導下，%在董事會領(lǐng)導下，%在監(jiān)事會領(lǐng)導下，%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導下，%在主管財務(wù)的副總領(lǐng)導下，%在財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導下，%在其他模式下(主要是外包給中介組織)?？梢姡瑑?nèi)部審計在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。　　2.內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析。審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計工

7、作，完成相應(yīng)的審計項目來實現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財務(wù)收支審計的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟責任審計的企業(yè)占總數(shù)的%，開展經(jīng)濟效益審計的企業(yè)占總數(shù)的%；此外，企業(yè)還開展了基建審計、內(nèi)部控制評審、專項審計調(diào)查、管理審計等?？梢钥闯觯斍罢憬駹I企業(yè)內(nèi)部審計涉及的范圍相當廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還涉及到經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制評審、管理審計等現(xiàn)代審計內(nèi)容，但開展這些審計工作的企業(yè)所占比例不高。　　3.采用的內(nèi)部審計方式情況分析。內(nèi)部審計方式主要有賬項導向?qū)徲嫛⒅贫葘驅(qū)徲?、風險導向?qū)徲嬋N方式。在被調(diào)查企業(yè)中，%的企業(yè)采用賬項導向

8、審計，%的企業(yè)采用系統(tǒng)導向?qū)徲?，沒有一家企業(yè)采用風險導向?qū)徲?。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計方式還停留在以賬項導向?qū)徲嫗橹鞯碾A段。因此，采用先進的審計手段(尤其是采用風險導向?qū)徲?改變傳統(tǒng)的審計方式是今后的努力方向