審計底稿管理費用

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1、審計工作底稿編制指引—管理費用一、會計記錄概況ABC股份有限公司本期管理費用56,748,618.93元，上期管理費用63,813,688.55元。具體數(shù)據(jù)見“管理費用明細(xì)表”（底稿見索引SE-2）。二、審計步驟，第一步：獲取企業(yè)明細(xì)賬、總賬或科目余額表；第二步：獲取或編制管理費用明細(xì)表并復(fù)核；第三步：對管理費用進行總體合理性分析；第四步：檢查管理費用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；第五步：交易檢查測試；第六步：管理費用截止性測試；第七步：與其他相關(guān)科目進行核對,編制交叉索引；第八步：與報表附注進行核對；第九步：其他需執(zhí)行的程序。三

2、、審計標(biāo)準(zhǔn)程序及審計過程介紹（一）審計程序：獲取或編制管理費用明細(xì)表并復(fù)核。審計目標(biāo)：計價與分?jǐn)倢徲嬤^程：1、獲取或編制管理費用明細(xì)表，對于客戶已經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得外勤主管分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對于客戶未編制明細(xì)表的，按照外勤主管下發(fā)的模板填寫本科目明細(xì)表；2、復(fù)核加計是否正確；3、將該表與總賬數(shù)、報表發(fā)生額及明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。將相關(guān)核對結(jié)果用紅筆在審計底稿上標(biāo)記“B”“G”“S”等審計標(biāo)識；審計結(jié)論：除SE3所述問題需進行相應(yīng)調(diào)整外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。（底稿見SE-2）提示：實際工作中，不能將編制、復(fù)核明細(xì)表程

3、序簡單地理解為數(shù)字填寫和核對過程；我們編制、復(fù)核明細(xì)表的過程,也是對會計科目中是否存在異?，F(xiàn)象做出初步判斷的過程。（二）審計程序：對管理費用進行總體合理性分析。審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性審計過程：1、計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細(xì)項目作比較分析，判斷其變動的合理性；2、將管理費用實際金額與預(yù)算金額進行比較；3、比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應(yīng)查明原因，必要時作適當(dāng)處理；4、對管理費用有關(guān)明細(xì)發(fā)生額與相應(yīng)的計提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān)系的款項進行配比性的核對與交叉復(fù)核，

4、并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相應(yīng)的說明或調(diào)整。發(fā)現(xiàn)問題：經(jīng)過審計人員分析，發(fā)現(xiàn)本年的管理費用中印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、取暖費等項目與上年相比大幅減少，比較異常，需要實施追加檢查程序；審計結(jié)論：通過總體合理性分析，發(fā)現(xiàn)存在異常變化項目，擬實施進一步程序進行查證。（詳細(xì)分析情況見SE-2、SE-3）提示：1、切忌對管理費用進行漫無目的地抽查會計憑證，切忌機械地“走程序──收集證據(jù)”。審計人員應(yīng)多運用比較分析的方法，從不同角度對被審計單位管理費用進行分析,從項目的異常變動中發(fā)現(xiàn)問題，尋求審計的突破口，從而進行有針對性的憑證抽查；2、分析

5、性程序是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行分析，包括調(diào)查異常變動。通過分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰媹蟊砜赡艽嬖诘腻e報，減少詳細(xì)的余額測試，提高審計工作的整體合理性和效率；3、除本案例所選擇的分析性復(fù)核點以外，有效的分析性復(fù)核點還有對2-3年的收入費用率（成本費用率）的分析比較，對本單位管理費用與同行業(yè)、同類型企業(yè)的分析比較等；4、一般可按以下費用子目與計提核算的會計科目的勾稽關(guān)系進行復(fù)核：工資――應(yīng)付職工薪酬（工資、獎金、津貼和補貼）福利費――應(yīng)付職工薪酬（職工福利費）折舊――累計折舊（管理用固定資產(chǎn)）無形資產(chǎn)攤銷――無形資產(chǎn)；長期待攤費

6、用攤銷――長期待攤費用；工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費――應(yīng)付職工薪酬（三）審計程序：檢查管理費用明細(xì)項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費用的審計，檢查是否存在費用分類錯誤，若有，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。審計目標(biāo)：分類審計過程：1、審計人員瀏覽了管理費用明細(xì)賬中各明細(xì)項目的設(shè)置，發(fā)現(xiàn)“管理費用－其他”項目金額較大，內(nèi)容繁雜，報表使用人難以理解，需要提請ABC股份有限公司財務(wù)人員進一步歸類與細(xì)分；2、經(jīng)細(xì)分后再行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將進口料件的關(guān)稅費用155,000元列入了管理費用，不符合管理費用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計調(diào)整。審計結(jié)論：除

7、上述問題需進行相應(yīng)調(diào)整外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。（底稿見SE-4）提示：1、管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點，重要的是要劃清與成本支出、資本性支出、營業(yè)外支出的界限；2、管理費用和營業(yè)費用，其具體項目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費用的發(fā)生環(huán)節(jié)來劃分。屬于銷售（營業(yè)）部門發(fā)生的，計入營業(yè)費用；屬于管理部門發(fā)生的，計入管理費用；公共性的、不易劃分的費用，一般也列入管理費用；3、應(yīng)重點檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于管理費用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的“難言之隱”。（四）審

8、計程序：交易檢查測試。審計目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性審計過程：1、選擇管理費用項目中數(shù)額大的或與上期相比變動異常的項目，檢查其記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，