審計(jì)底稿管理費(fèi)用

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1、審計(jì)工作底稿編制指引—管理費(fèi)用一、會(huì)計(jì)記錄概況ABC股份有限公司本期管理費(fèi)用56,748,618.93元，上期管理費(fèi)用63,813,688.55元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)“管理費(fèi)用明細(xì)表”（底稿見(jiàn)索引SE-2）。二、審計(jì)步驟，第一步：獲取企業(yè)明細(xì)賬、總賬或科目余額表；第二步：獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表并復(fù)核；第三步：對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行總體合理性分析；第四步：檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍；第五步：交易檢查測(cè)試；第六步：管理費(fèi)用截止性測(cè)試；第七步：與其他相關(guān)科目進(jìn)行核對(duì),編制交叉索引；第八步：與報(bào)表附注進(jìn)行核對(duì)；第九步：其他需執(zhí)行的程序。三

2、、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)程序及審計(jì)過(guò)程介紹（一）審計(jì)程序：獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表并復(fù)核。審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)與分?jǐn)倢徲?jì)過(guò)程：1、獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，對(duì)于客戶已經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得外勤主管分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對(duì)于客戶未編制明細(xì)表的，按照外勤主管下發(fā)的模板填寫(xiě)本科目明細(xì)表；2、復(fù)核加計(jì)是否正確；3、將該表與總賬數(shù)、報(bào)表發(fā)生額及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。將相關(guān)核對(duì)結(jié)果用紅筆在審計(jì)底稿上標(biāo)記“B”“G”“S”等審計(jì)標(biāo)識(shí)；審計(jì)結(jié)論：除SE3所述問(wèn)題需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。（底稿見(jiàn)SE-2）提示：實(shí)際工作中，不能將編制、復(fù)核明細(xì)表程

3、序簡(jiǎn)單地理解為數(shù)字填寫(xiě)和核對(duì)過(guò)程；我們編制、復(fù)核明細(xì)表的過(guò)程,也是對(duì)會(huì)計(jì)科目中是否存在異?，F(xiàn)象做出初步判斷的過(guò)程。（二）審計(jì)程序：對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行總體合理性分析。審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性審計(jì)過(guò)程：1、計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性；2、將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較；3、比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理；4、對(duì)管理費(fèi)用有關(guān)明細(xì)發(fā)生額與相應(yīng)的計(jì)提科目的貸方發(fā)生額存在勾稽關(guān)系的款項(xiàng)進(jìn)行配比性的核對(duì)與交叉復(fù)核，

4、并作出相應(yīng)記錄；如有不符，查明原因并作相應(yīng)的說(shuō)明或調(diào)整。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：經(jīng)過(guò)審計(jì)人員分析，發(fā)現(xiàn)本年的管理費(fèi)用中印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、取暖費(fèi)等項(xiàng)目與上年相比大幅減少，比較異常，需要實(shí)施追加檢查程序；審計(jì)結(jié)論：通過(guò)總體合理性分析，發(fā)現(xiàn)存在異常變化項(xiàng)目，擬實(shí)施進(jìn)一步程序進(jìn)行查證。（詳細(xì)分析情況見(jiàn)SE-2、SE-3）提示：1、切忌對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行漫無(wú)目的地抽查會(huì)計(jì)憑證，切忌機(jī)械地“走程序──收集證據(jù)”。審計(jì)人員應(yīng)多運(yùn)用比較分析的方法，從不同角度對(duì)被審計(jì)單位管理費(fèi)用進(jìn)行分析,從項(xiàng)目的異常變動(dòng)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，尋求審計(jì)的突破口，從而進(jìn)行有針對(duì)性的憑證抽查；2、分析

5、性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)。通過(guò)分析性程序，能夠?qū)ふ页鰰?huì)計(jì)報(bào)表可能存在的錯(cuò)報(bào)，減少詳細(xì)的余額測(cè)試，提高審計(jì)工作的整體合理性和效率；3、除本案例所選擇的分析性復(fù)核點(diǎn)以外，有效的分析性復(fù)核點(diǎn)還有對(duì)2-3年的收入費(fèi)用率（成本費(fèi)用率）的分析比較，對(duì)本單位管理費(fèi)用與同行業(yè)、同類(lèi)型企業(yè)的分析比較等；4、一般可按以下費(fèi)用子目與計(jì)提核算的會(huì)計(jì)科目的勾稽關(guān)系進(jìn)行復(fù)核：工資――應(yīng)付職工薪酬（工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼）福利費(fèi)――應(yīng)付職工薪酬（職工福利費(fèi)）折舊――累計(jì)折舊（管理用固定資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)――無(wú)形資產(chǎn)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)

6、用攤銷(xiāo)――長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)――應(yīng)付職工薪酬（三）審計(jì)程序：檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍，結(jié)合成本費(fèi)用的審計(jì)，檢查是否存在費(fèi)用分類(lèi)錯(cuò)誤，若有，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。審計(jì)目標(biāo)：分類(lèi)審計(jì)過(guò)程：1、審計(jì)人員瀏覽了管理費(fèi)用明細(xì)賬中各明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置，發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用－其他”項(xiàng)目金額較大，內(nèi)容繁雜，報(bào)表使用人難以理解，需要提請(qǐng)ABC股份有限公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步歸類(lèi)與細(xì)分；2、經(jīng)細(xì)分后再行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將進(jìn)口料件的關(guān)稅費(fèi)用155,000元列入了管理費(fèi)用，不符合管理費(fèi)用科目核算內(nèi)容與范圍，因此作了審計(jì)調(diào)整。審計(jì)結(jié)論：除

7、上述問(wèn)題需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整外，未發(fā)現(xiàn)其他重大異常情況。（底稿見(jiàn)SE-4）提示：1、管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具有內(nèi)容廣、名目多的特點(diǎn)，重要的是要?jiǎng)澢迮c成本支出、資本性支出、營(yíng)業(yè)外支出的界限；2、管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，其具體項(xiàng)目很多名稱均相同，二者主要依據(jù)費(fèi)用的發(fā)生環(huán)節(jié)來(lái)劃分。屬于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）部門(mén)發(fā)生的，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；屬于管理部門(mén)發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用；公共性的、不易劃分的費(fèi)用，一般也列入管理費(fèi)用；3、應(yīng)重點(diǎn)檢查是否有其他科目不能列入、而隨意列于管理費(fèi)用“其他”子目的情況，從中往往可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的“難言之隱”。（四）審

8、計(jì)程序：交易檢查測(cè)試。審計(jì)目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性審計(jì)過(guò)程：1、選擇管理費(fèi)用項(xiàng)目中數(shù)額大的或與上期相比變動(dòng)異常的項(xiàng)目，檢查其記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，