會計信息失真與思索

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1、會計信息失真與思索會計信息失真與思索會計信息失真與思索會計信息失真與思索會計信息失真與思索　　一、問題提出　　從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種”社會公共產(chǎn)品”。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學(xué)家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企

2、業(yè)會計信息的質(zhì)量問題?！　嬓畔⒈仨氄鎸嵉胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。　　從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責(zé)備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準(zhǔn)則與會計制度本身。然而，會計準(zhǔn)則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信

3、息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”?！　」P者認(rèn)為，站在理論研究的角度，科學(xué)界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是認(rèn)識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵?！　《?、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標(biāo)準(zhǔn)　　1．主要會計準(zhǔn)則對會計信息“真實性”含義的理解　　在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標(biāo)

4、準(zhǔn)的含義?！　槊鞔_會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1980年5月發(fā)布了第2號“財務(wù)會計概念公告”——《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的以下觀點：①認(rèn)為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認(rèn)為反映真實性與”可核性”、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向

5、的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述?！　H會計準(zhǔn)則委員會(FASC)在1989年7月發(fā)布的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認(rèn)為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風(fēng)險”。國際會計準(zhǔn)則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指?！　∥覈镀髽I(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要

6、原則，要求“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義?！　?jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標(biāo)準(zhǔn)的幾點初步結(jié)論：①盡管不同機構(gòu)頒布的會計準(zhǔn)則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準(zhǔn)則制定者總是將對會計信息的”真實性”要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進行理解，認(rèn)為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映

7、真實”特征存在“程度”問題與“風(fēng)險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風(fēng)險性”?！　?．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在　　正是由于會計信息“反映真實”的“風(fēng)險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求?！　嬓畔ⅰ苯^對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的”再現(xiàn)”。這種”絕對真實”是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且

8、，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息?！　　毕鄬φ鎸崱笔侵笗嬓畔ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活