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1、論征稅職權(quán)摘要：征稅職權(quán)是征稅主體在稅收征納活動中擁有的專屬權(quán)力，是稅法的基本范疇和核心內(nèi)容。本文對征稅職權(quán)的概念和特征進行了界定和分析；探討了征稅職權(quán)的十項內(nèi)容；論述了征稅優(yōu)益權(quán)這一征稅職權(quán)的保障條件；在對征稅權(quán)限進行界定的基礎(chǔ)上，詳細闡述了征稅權(quán)限的類型、征稅權(quán)限爭議及其解決，并就完善我國征稅權(quán)限制度提出了建議。 關(guān)鍵詞：征稅職權(quán)、稅權(quán)、稅法、建議 征稅職權(quán)是稅法的基本概念和核心內(nèi)容，稅法上的很多概念和范疇，如征稅主體、征稅行為、稅收法律責任等都與征稅職權(quán)密切相關(guān)。稅法的一個基本使命就在于規(guī)范和保障征稅主體合法、理性地行使征
2、稅職權(quán)，以使實體稅收債務法的規(guī)定得到正確有效實施?！ ∫弧⒄鞫惵殭?quán)的界定與分析 征稅職權(quán)是征稅主體依法擁有的執(zhí)行稅法，對稅收征納事務進行管理活動的資格及其權(quán)能，是國家征稅權(quán)的轉(zhuǎn)化形式，是征稅機關(guān)在稅收征納過程中行使的“個案”征稅權(quán)。征稅職權(quán)在性質(zhì)上屬于稅權(quán)范疇，是稅權(quán)的下位概念，并且與稅權(quán)的多義性和異質(zhì)性相比較，征稅職權(quán)具有較強的同質(zhì)性，比較容易在同一意義上使用。征稅職權(quán)具有下列法律特征： 1.法定性。征稅職權(quán)是依照法律的規(guī)定而產(chǎn)生的，征稅主體行使征稅權(quán)力必須有法律依據(jù)，這是稅收法定主義中依法稽征原則和依法行政原則的必然要求。征
3、稅職權(quán)的設(shè)定、調(diào)整、取消及其行使規(guī)則，都要由法律來規(guī)范，我國《稅收征收管理法》第28條、第29條對此作出了明確規(guī)定?！ ?.權(quán)力服從性。征稅職權(quán)雖然是由具體的征稅主體來行使的，但它體現(xiàn)的是國家意志，是由國家強制力來保障的。征稅職權(quán)的行使具有命令與服從的隸屬性質(zhì)，征稅決定由征稅主體單方作出，不以納稅主體的意志為轉(zhuǎn)移?！ ?.專屬性。一方面，征稅職權(quán)是征稅主體的一項公權(quán)力，納稅主體不享有。另一方面，征稅職權(quán)的主體在根本上為國家，但國家不直接行使，而是由法律規(guī)定的專門的征稅機關(guān)等來具體行使征稅職權(quán)，即征稅職權(quán)是征稅主體專屬的職務權(quán)限，不擁
4、有法定征稅職能的其他國家機關(guān)也不得行使征稅職權(quán)?！ ?.優(yōu)益性。征稅職權(quán)不同于作為個體的納稅人權(quán)利，它的行使事關(guān)國家和社會公共利益。征稅主體在行使征稅職權(quán)時，依法享有征稅優(yōu)益權(quán)和征稅優(yōu)先權(quán)，即征稅主體在稅收程序法律關(guān)系中，相對于納稅主體而言，處于優(yōu)益的法律地位，例如，征稅主體作出的征稅行為具有公定力?！ ?.不可處分性。征稅職權(quán)是國家征稅權(quán)的具體化，與納稅人權(quán)利及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)等不同，屬于國家“公權(quán)力”而不是一般經(jīng)濟權(quán)利范疇，因此不可自由處分。即對征稅主體來說，行使征稅職權(quán)既是權(quán)利也是義務，征稅職權(quán)與征稅職責是相統(tǒng)一、不可分割的，
5、隨意轉(zhuǎn)讓、放棄或拋棄征稅職權(quán)是一種失職和違法行為，是不能允許的?！ 《⒄鞫惵殭?quán)的內(nèi)容 征稅職權(quán)的內(nèi)容是指征稅職權(quán)所包含的具體權(quán)能，它是征稅職權(quán)運作的具體形態(tài)。在不同的國家，征稅職權(quán)的具體內(nèi)容不完全一致。我國除了《稅收征收管理法》對征稅職權(quán)作了集中規(guī)定外，在行政處罰法、有關(guān)國家機關(guān)組織法、立法法和憲法中都涉及到征稅職權(quán)問題。從總體上看，征稅職權(quán)的內(nèi)容可歸納為下列十項： 1.征納規(guī)范制定權(quán)。這是征稅機關(guān)依法制定稅收行政法規(guī)、規(guī)章、決定等具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件的權(quán)力。征納規(guī)范制定權(quán)是征稅機關(guān)的抽象征稅行為，對稅收征納活動具有
6、廣泛的影響。但因征稅機關(guān)的行政立法不是由民意代表制定，廣大納稅人參與的機會少，且程序相對簡單，從稅收法治和保護納稅人權(quán)利角度講，征稅行政立法只能在有限的范圍內(nèi)進行。我國《立法法》對稅收行政立法有所涉及，但對具體的事項和范圍并沒有明確規(guī)定，應完善這方面的規(guī)定。另外，有權(quán)征稅機關(guān)對稅收行政法律規(guī)范的解釋，在性質(zhì)上也是征稅規(guī)范制定活動。實踐中，這方面的問題較為突出。但它與在具體征納過程中，征稅機關(guān)在作出征稅決定時對稅法的解釋（實際上是對稅法的理解）不同，后者涉及的是“自由裁量權(quán)”問題。 2.稅收計劃權(quán)。這是征稅機關(guān)有權(quán)確定在未來一定時期
7、內(nèi)所要實現(xiàn)的國家稅收收入目標的權(quán)力。稅收計劃是國家預算的重要組成部分，對于國家預算能否實現(xiàn)具有重要影響。我國征稅機關(guān)歷來十分重視稅收計劃的作用，稅收計劃的編制和執(zhí)行也成為進行稅收征管的重要手段，以致于把稅收計劃的執(zhí)行和完成情況作為檢查考核征稅機關(guān)貫徹稅收政策法規(guī)的主要手段。但需要強調(diào)的是，在市場經(jīng)濟條件下，稅收計劃應以非指令性為主，要正確處理完成稅收計劃與依法征稅的關(guān)系，即必須要在嚴格執(zhí)行稅法的前提下組織稅收計劃的實現(xiàn)，不能為了完成稅收計劃而違法多征、少征、提前征收或攤派稅款?！ ?.稅款征收權(quán)。稅款征收權(quán)又叫征稅處理權(quán)、征稅形成權(quán)
8、，這是征稅主體依法對具體的稅款征收事項作出決定的權(quán)力。稅款征收權(quán)是征稅職權(quán)中的核心權(quán)力，運用得也最廣泛，它與納稅主體的納稅義務相對應，其所作出的征稅決定直接涉及納稅人的權(quán)利義務。稅款征收權(quán)包括應納稅額確定權(quán)（包括對納稅人在納稅申報中的
