淺論會(huì)計(jì)政策選擇和其影響

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1、淺論會(huì)計(jì)政策選擇及其影響淺論會(huì)計(jì)政策選擇及其影響09-13　　摘要:本文在有效市場(chǎng)假說、實(shí)證會(huì)計(jì)理論和經(jīng)濟(jì)后果理論三項(xiàng)理論的基礎(chǔ)上闡述了會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)管理層、企業(yè)股東、企業(yè)債權(quán)人、政府和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的影響?！　￡P(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)政策選擇影響　　一、會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策選擇　　會(huì)計(jì)政策是指“企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和實(shí)務(wù)”。會(huì)計(jì)政策選擇是指在既定的可選擇域內(nèi)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量地比較分析，從而擬訂會(huì)計(jì)政策的過程。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選

2、擇主要產(chǎn)生于兩個(gè)原因：一是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使會(huì)計(jì)政策的具體方法存在多個(gè)備選方案，以便管理當(dāng)局通過會(huì)計(jì)政策的選擇提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)政策的這種靈活性為會(huì)計(jì)政策的選擇提供了空間。二是由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的廣泛分離導(dǎo)致的委托代理關(guān)系，使企業(yè)管理當(dāng)局的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”成為不可避免。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局的利益。　　二、會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論　　會(huì)計(jì)政策選擇相關(guān)的主要理論有三類：一是有效市場(chǎng)假說，二是實(shí)證會(huì)計(jì)理論，三是經(jīng)濟(jì)后果理論。　?。ㄒ唬┯行袌?chǎng)假說　　簡(jiǎn)森1978年把有

3、效市場(chǎng)定義為:對(duì)一組信息，如果根據(jù)該組信息從事交易無法賺取到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，那么市場(chǎng)是有效的。有效市場(chǎng)假說理論認(rèn)為：（1）、在次強(qiáng)式或強(qiáng)式股票市場(chǎng)上，市場(chǎng)能夠無任何偏好地對(duì)包括會(huì)計(jì)程序變動(dòng)在內(nèi)的所有信息做出反應(yīng)。（2）、由于信息交流，資本市場(chǎng)終會(huì)了解一家公司是否存在現(xiàn)金流動(dòng)問題。一家公司絕不可能依靠會(huì)計(jì)來做為欺詐手段，長(zhǎng)期隱瞞現(xiàn)金流動(dòng)問題。一旦為外界發(fā)現(xiàn)，那么，次強(qiáng)式以上的股票市場(chǎng)就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益中隱含的未來現(xiàn)金流動(dòng)問題做出大致正確的評(píng)估并通過當(dāng)期股票價(jià)格反映出來。總之，有效市場(chǎng)假說理論認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇無關(guān)緊要，

4、不影響企業(yè)的現(xiàn)金流量和企業(yè)價(jià)值，有效資本市場(chǎng)將形成不偏倚的股票價(jià)格?！　。ǘ?shí)證會(huì)計(jì)理論　　實(shí)證會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究是通過對(duì)分紅計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本的考察，推導(dǎo)出在其它條件均不變的情況下有關(guān)的三項(xiàng)假設(shè)：（1）分紅計(jì)劃即實(shí)施分紅計(jì)劃的企業(yè)，其管理人員更有可能把報(bào)告收益由未來期間提前至本期確認(rèn)；（2）負(fù)債權(quán)益率即企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率愈高，企業(yè)的經(jīng)理人員便愈有可能選擇可將報(bào)告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)程序；（3）規(guī)模假設(shè)即企業(yè)的規(guī)模愈大，它的管理人員就愈有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞延到下期的會(huì)計(jì)

5、程序?！　〈罅康膶?shí)證研究結(jié)果基本證實(shí)了這三項(xiàng)假設(shè)?？偠灾?，實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為確實(shí)存在管理人員進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的行為。　?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)后果理論　　史蒂芬·杰夫?qū)⒔?jīng)濟(jì)后果定義為“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)決策行為、政府、債權(quán)人所產(chǎn)生的影響”，這個(gè)定義的本質(zhì)在于，會(huì)計(jì)報(bào)告能夠影響管理者和其他人員所做出的真實(shí)決策，而不僅僅是反映這些決策的結(jié)果?！　∪?、會(huì)計(jì)政策選擇的分類　　按照會(huì)計(jì)政策選擇與信息披露的后果可以把會(huì)計(jì)政策選擇分為技術(shù)型和交易型兩類?！　。ㄒ唬┘夹g(shù)型選擇　　技術(shù)型會(huì)計(jì)政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果將改變公司的內(nèi)在價(jià)值

6、。管理當(dāng)局交易特別性的地位體現(xiàn)了對(duì)技術(shù)性會(huì)計(jì)政策選擇的主導(dǎo)地位。由于改變公司內(nèi)在價(jià)值會(huì)給企業(yè)契約的各訂約人帶來較大程度的風(fēng)險(xiǎn)，管理當(dāng)局進(jìn)行機(jī)會(huì)主義的行為選擇的可能性比較小。再加上逐漸規(guī)范的會(huì)計(jì)政策框架使得這部分以技術(shù)性為特征的會(huì)計(jì)政策選擇只具有了很可限的可塑性，這說明了管理當(dāng)局對(duì)于這部分會(huì)計(jì)政策選擇操縱空間越來越小?！　。ǘ┙灰仔瓦x擇　　交易型的會(huì)計(jì)政策選擇是最終信息后果不會(huì)影響公司內(nèi)在價(jià)值的會(huì)計(jì)政策選擇，這部分會(huì)計(jì)政策選擇的目的在于通過形成信息屏障而讓某些利益集團(tuán)從信息交易中獲利，其最主要的特點(diǎn)是具有

7、廣泛的可塑性，也就是通過會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)導(dǎo)致最大程度的機(jī)會(huì)主義。　　四、會(huì)計(jì)政策選擇的影響　?。ㄒ唬?duì)企業(yè)管理層的影響　　在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當(dāng)局與股東之間都簽有一定的獎(jiǎng)酬計(jì)劃，主要包括管理報(bào)酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃和業(yè)績(jī)計(jì)劃。這些計(jì)劃都是根據(jù)會(huì)計(jì)信息制定的，管理人員的報(bào)酬是隨著報(bào)告盈利的增加而增加，提高報(bào)告收益的現(xiàn)值可提高管理人員報(bào)酬的現(xiàn)值。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)年收益的動(dòng)機(jī)，即盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，以增加本來的期望利潤(rùn)和分紅；如果管理者的分紅計(jì)劃中包括

8、了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會(huì)計(jì)方法，以保持其股票價(jià)格的穩(wěn)定增長(zhǎng)。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)是維護(hù)個(gè)人收益最大化的企業(yè)立場(chǎng)。　?。ǘ?duì)企業(yè)股東的影響　　道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)中的一方不能觀察另一方行動(dòng)的情況，而造成的一方對(duì)另一方有關(guān)行為的信息不對(duì)稱?！澳嫦蜻x擇”是信息不對(duì)稱的另一種類型，是指掌握信息優(yōu)勢(shì)的一方利用信息優(yōu)勢(shì)來獲取超額利潤(rùn)的現(xiàn)象?！澳嫦蜻x擇”的一種表現(xiàn)形式是企業(yè)管理當(dāng)局有動(dòng)機(jī)隱瞞不利信息，因?yàn)椴焕?/p>