基于平衡計分卡的績效審計評價標準

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1、基于平衡計分卡的績效審計評價標準：F239.4文獻標識：A：1009-4202（2011）03-282-01　　摘要績效審計在政府審計領(lǐng)域中的應(yīng)用已成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢，但績效審計評價標準的難以確定成為制約我國績效審計發(fā)展的瓶頸。在此情況下，本文提出將平衡計分卡這種廣泛運用于企業(yè)績效評價的管理理念應(yīng)用到績效審計評價標準中的設(shè)計思路，進一步完善績效審計評價標準，為今后我國開展績效審計探索了一個新的途徑。　　關(guān)鍵詞績效審計平衡計分卡評價標準　　　　20世紀80年代初，績效型審計在政府審計領(lǐng)域的應(yīng)用，形成了績效審計，在我國也被稱為效益審

2、計?？冃徲嫷漠a(chǎn)生根源于政府公共支出不斷膨脹和國家經(jīng)濟資源有限的矛盾發(fā)展中，隨著受托經(jīng)濟責任的發(fā)展以及新公共管理運動對績效審計的推動，績效審計正成為現(xiàn)代國家審計發(fā)展的不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢?！　　秾徲嬍?008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進績效審計，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！钡覈冃徲嬙谕茝V和發(fā)展中卻面臨諸多的難題，如何構(gòu)建績效審計評價指標體系更是一個有待解決的核心問題?！　∫弧⒖冃徲嬙u價標準難以確定成為制約績效審計發(fā)展的瓶頸　　

3、美國2004年生效的《政府審計準則》指出，績效審計評價標準是據(jù)以比較和評價績效的準繩、目標、應(yīng)有的期望、最佳實務(wù)和標桿。與財務(wù)審計標準相比，績效審計主要采用能夠評價、證實被審事項的經(jīng)濟性、效率性、效果性的有關(guān)標準。　　與企業(yè)比較而言，政府及非營利組織是提供公共服務(wù)或準公共服務(wù)的組織，政府績效審計的評價標準具有不確定性，服務(wù)質(zhì)量的考核難度較大，并且政府績效審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，不能用一套固定的審計評價標準來完成不同的績效審計項目。這樣在績效審計中審計判斷起到很大作用，審計主觀性較強，不同人員得出的評價指標結(jié)果可能

4、不一致，導(dǎo)致針法績效審計風險加大。　　二、基于平衡計分卡的績效審計評價標準　　（一）平衡計分卡原理　　1990，哈佛商學院教授羅伯特•S•卡普蘭和大衛(wèi)•P•諾頓提出了一種囊括整個企業(yè)組織活動的績效指標的計分卡理念，即平衡計分卡。BSC將企業(yè)績效評價井然有序地分為財務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)學習與成長等四個緯度，而所有的評價方法都旨在實現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略?！　。ǘ┢胶庥嫹挚ê涂冃徲嫿Y(jié)合的可行性分析　　1．兩者的理念和使用范圍是相通的?！　?．兩者都體現(xiàn)了平衡的思想?！　?．

5、平衡計分卡作為一種理念有助于績效審計的指標設(shè)計?！　?．引入平衡計分卡可以擴大效益審計的視野?！　∪?、應(yīng)用BSC構(gòu)建績效審計評價指標體系　　雖然平衡計分卡最初的焦點和運用是改善盈利組織的績效評價，但平衡計分卡在改善政府機構(gòu)和非盈利組織的績效評價上具有更好的效果，因此應(yīng)用于政府績效評價時必須根據(jù)政府部門的特點進行適當調(diào)整?！　。ㄒ唬┰u價緯度的調(diào)整　　（1）將公民置于第一個緯度。政府的使命的出發(fā)點和落腳點都應(yīng)是公民的滿意，政府改革和管理都應(yīng)是公民導(dǎo)向的，因此以“公民”代替“顧客”并將其置于評價緯度的最高層，以體現(xiàn)與企業(yè)的不同?！　。?

6、）依次是內(nèi)部流程緯度、學習與成長緯度。公眾的滿意度于良好的政府運行流程，流程的有效運行依賴于學習與成長緯度的人員素質(zhì)的支撐?！　。?）財務(wù)緯度。公共行政中，經(jīng)濟利益應(yīng)當被置于民主、公共利益這一更廣泛的框架體系之中，而公共行政又能在現(xiàn)有公共財政實力的基礎(chǔ)提供更多的高質(zhì)量的公共服務(wù)，取得最大的公眾滿意度。　　這樣，一個基于BSC的服務(wù)型政府績效審計評價標準構(gòu)架就在邏輯關(guān)系上形成了一個自上而下、又能自下而上的良性互動系統(tǒng)。　?。ǘ┰u價指標的設(shè)置　　（1）公眾緯度　　政府績效審計核心的結(jié)果評價指標的應(yīng)該是公眾滿意度，而公眾的滿意度取決于

7、政府公共服務(wù)的屬性指標。公共服務(wù)屬性指標又可細化為公共服務(wù)的及時性（效率）、便利性、質(zhì)量和態(tài)度等相關(guān)指標。　?。?）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程緯度　　服務(wù)型政府的運營流程的一般包括：服務(wù)需求的識別——設(shè)計或改造服務(wù)流程——向公眾提供服務(wù)——后續(xù)服務(wù)保障機制。因此具體評價可從服務(wù)需求的預(yù)測機制；服務(wù)流程設(shè)置的科學性；服務(wù)流程的質(zhì)量保證措施、法規(guī)遵循性、透明化；服務(wù)反饋渠道和問責機制，同時還要考核突發(fā)事件的應(yīng)急處理機制?！　。?）學習與成長緯度　　從服務(wù)型政府改革的需求出發(fā)，應(yīng)著力通過業(yè)務(wù)培訓打造高素質(zhì)干部隊伍和人才隊伍，再造政府的行政文化，不斷深

8、化干部人事制度改革，形成干部選拔任用科學機制。因此其評價指標可用職員的滿意度、綜合服務(wù)素質(zhì)的提高等。　?。?）財務(wù)緯度　　旨在考核政府在提供服務(wù)時應(yīng)樹立成本意識和資源環(huán)境意識，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此該緯度指標可設(shè)置年度經(jīng)費預(yù)算，行政經(jīng)費占財政支出的比