基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

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1、基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A：1009-4202（2011）03-282-01　　摘要績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用已成為不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)，但績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的難以確定成為制約我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸。在此情況下，本文提出將平衡計(jì)分卡這種廣泛運(yùn)用于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的管理理念應(yīng)用到績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中的設(shè)計(jì)思路，進(jìn)一步完善績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為今后我國(guó)開展績(jī)效審計(jì)探索了一個(gè)新的途徑。　　關(guān)鍵詞績(jī)效審計(jì)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　　　　20世紀(jì)80年代初，績(jī)效型審計(jì)在政府審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，形成了績(jī)效審計(jì)，在我國(guó)也被稱為效益審

2、計(jì)?？?jī)效審計(jì)的產(chǎn)生根源于政府公共支出不斷膨脹和國(guó)家經(jīng)濟(jì)資源有限的矛盾發(fā)展中，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展以及新公共管理運(yùn)動(dòng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的推動(dòng)，績(jī)效審計(jì)正成為現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)發(fā)展的不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)?！　　秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)?！钡覈?guó)績(jī)效審計(jì)在推廣和發(fā)展中卻面臨諸多的難題，如何構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系更是一個(gè)有待解決的核心問(wèn)題?！　∫?、績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以確定成為制約績(jī)效審計(jì)發(fā)展的瓶頸　　

3、美國(guó)2004年生效的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》指出，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是據(jù)以比較和評(píng)價(jià)績(jī)效的準(zhǔn)繩、目標(biāo)、應(yīng)有的期望、最佳實(shí)務(wù)和標(biāo)桿。與財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比，績(jī)效審計(jì)主要采用能夠評(píng)價(jià)、證實(shí)被審事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。　　與企業(yè)比較而言，政府及非營(yíng)利組織是提供公共服務(wù)或準(zhǔn)公共服務(wù)的組織，政府績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性，服務(wù)質(zhì)量的考核難度較大，并且政府績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是多種多樣的，幾乎沒(méi)有什么限制，不能用一套固定的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成不同的績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目。這樣在績(jī)效審計(jì)中審計(jì)判斷起到很大作用，審計(jì)主觀性較強(qiáng)，不同人員得出的評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)果可能

4、不一致，導(dǎo)致針?lè)?jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大?！　《⒒谄胶庥?jì)分卡的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　?。ㄒ唬┢胶庥?jì)分卡原理　　1990，哈佛商學(xué)院教授羅伯特•S•卡普蘭和大衛(wèi)•P•諾頓提出了一種囊括整個(gè)企業(yè)組織活動(dòng)的績(jī)效指標(biāo)的計(jì)分卡理念，即平衡計(jì)分卡。BSC將企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)井然有序地分為財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)緯度，而所有的評(píng)價(jià)方法都旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的一體化戰(zhàn)略?！　。ǘ┢胶庥?jì)分卡和績(jī)效審計(jì)結(jié)合的可行性分析　　1．兩者的理念和使用范圍是相通的。　　2．兩者都體現(xiàn)了平衡的思想。　　3．

5、平衡計(jì)分卡作為一種理念有助于績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)設(shè)計(jì)?！　?．引入平衡計(jì)分卡可以擴(kuò)大效益審計(jì)的視野?！　∪?、應(yīng)用BSC構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系　　雖然平衡計(jì)分卡最初的焦點(diǎn)和運(yùn)用是改善盈利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)，但平衡計(jì)分卡在改善政府機(jī)構(gòu)和非盈利組織的績(jī)效評(píng)價(jià)上具有更好的效果，因此應(yīng)用于政府績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)必須根據(jù)政府部門的特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整?！　。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)緯度的調(diào)整　?。?）將公民置于第一個(gè)緯度。政府的使命的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)都應(yīng)是公民的滿意，政府改革和管理都應(yīng)是公民導(dǎo)向的，因此以“公民”代替“顧客”并將其置于評(píng)價(jià)緯度的最高層，以體現(xiàn)與企業(yè)的不同?！　。?

6、）依次是內(nèi)部流程緯度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)緯度。公眾的滿意度于良好的政府運(yùn)行流程，流程的有效運(yùn)行依賴于學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)緯度的人員素質(zhì)的支撐?！　。?）財(cái)務(wù)緯度。公共行政中，經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)被置于民主、公共利益這一更廣泛的框架體系之中，而公共行政又能在現(xiàn)有公共財(cái)政實(shí)力的基礎(chǔ)提供更多的高質(zhì)量的公共服務(wù)，取得最大的公眾滿意度。　　這樣，一個(gè)基于BSC的服務(wù)型政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)架就在邏輯關(guān)系上形成了一個(gè)自上而下、又能自下而上的良性互動(dòng)系統(tǒng)?！　。ǘ┰u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置　　（1）公眾緯度　　政府績(jī)效審計(jì)核心的結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)的應(yīng)該是公眾滿意度，而公眾的滿意度取決于

7、政府公共服務(wù)的屬性指標(biāo)。公共服務(wù)屬性指標(biāo)又可細(xì)化為公共服務(wù)的及時(shí)性（效率）、便利性、質(zhì)量和態(tài)度等相關(guān)指標(biāo)?！　。?）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程緯度　　服務(wù)型政府的運(yùn)營(yíng)流程的一般包括：服務(wù)需求的識(shí)別——設(shè)計(jì)或改造服務(wù)流程——向公眾提供服務(wù)——后續(xù)服務(wù)保障機(jī)制。因此具體評(píng)價(jià)可從服務(wù)需求的預(yù)測(cè)機(jī)制；服務(wù)流程設(shè)置的科學(xué)性；服務(wù)流程的質(zhì)量保證措施、法規(guī)遵循性、透明化；服務(wù)反饋渠道和問(wèn)責(zé)機(jī)制，同時(shí)還要考核突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制?！　。?）學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)緯度　　從服務(wù)型政府改革的需求出發(fā)，應(yīng)著力通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)打造高素質(zhì)干部隊(duì)伍和人才隊(duì)伍，再造政府的行政文化，不斷深

8、化干部人事制度改革，形成干部選拔任用科學(xué)機(jī)制。因此其評(píng)價(jià)指標(biāo)可用職員的滿意度、綜合服務(wù)素質(zhì)的提高等?！　。?）財(cái)務(wù)緯度　　旨在考核政府在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)樹立成本意識(shí)和資源環(huán)境意識(shí)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此該緯度指標(biāo)可設(shè)置年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算，行政經(jīng)費(fèi)占財(cái)政支出的比