對一起債務(wù)重組審計(jì)的分析

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1、對一起債務(wù)重組審計(jì)的分析

2、第1 某會計(jì)師事務(wù)所接受××公司的委托,為該公司上年度發(fā)生債務(wù)重組損失作驗(yàn)證核實(shí)審計(jì)。事務(wù)所審計(jì)人員在核實(shí)審計(jì)中從送審的部分材料中發(fā)現(xiàn)較多疑點(diǎn),經(jīng)細(xì)心驗(yàn)證和分析判斷,終于識破疑團(tuán),排除兩份偽證材料,避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?! 』厩闆r  委托方原是一家集體企業(yè),兩年前改制為有限責(zé)任公司,現(xiàn)由個人承包經(jīng)營。改制后新企業(yè)接收的資產(chǎn)、負(fù)債及實(shí)收資本重新建立新賬,原企業(yè)不能盤活的死賬和呆賬仍保留不動,其賬、表、憑證等資料交由新企業(yè)代為保管。委托方因債務(wù)人長期拖欠貨款,

3、影響資金周轉(zhuǎn),經(jīng)與多家債務(wù)人協(xié)商,以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清收欠款,對此發(fā)生的損失,委托事務(wù)所驗(yàn)證核實(shí),并出據(jù)審計(jì)報(bào)告,以作為向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核銷的依據(jù)?! ∈聞?wù)所對此審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真分析和評估后,認(rèn)為存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先,該公司雖然提供了與債務(wù)人達(dá)成的重組協(xié)議書,債務(wù)重組協(xié)議中減收的債權(quán)金額,僅是購銷雙方的約定,沒有權(quán)威的第三者鑒證,是真是假難以鑒別;其次,該公司前任法定代表人改制后曾因涉嫌企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)案件受審,此次受托審計(jì)是驗(yàn)證債務(wù)重組損失,減債損失中是否存在隱匿的經(jīng)濟(jì)問題,具有可疑性?! ¤b于

4、債務(wù)重組協(xié)議真假難辨,因此我們要求經(jīng)辦此項(xiàng)目的審計(jì)人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,執(zhí)行審計(jì)程序時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn):  1.查閱每筆債務(wù)重組牽涉的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時期,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不足一年的一般不能列為債務(wù)重組損失?! ?.查問債務(wù)方經(jīng)濟(jì)狀況、信用程度和償債能力,看其是否符合以減讓條件清收債務(wù)?! ?.對每項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議進(jìn)行認(rèn)真、細(xì)致地驗(yàn)證,重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:債務(wù)方單位名稱和欠款金額與應(yīng)收賬款明細(xì)分戶賬上的戶名、結(jié)欠金額是否相符;是否簽訂了債務(wù)重組協(xié)議,減債條件是否合理,章印是否齊全;查看債務(wù)重組協(xié)議是

5、否真實(shí)可靠;對初步確認(rèn)債務(wù)重組的減讓事項(xiàng),了解同一債務(wù)人往年是否發(fā)生過減讓債務(wù),如有發(fā)生應(yīng)查明原因并請委托方說明理由?! 徲?jì)過程  審計(jì)人員對委托方送審驗(yàn)證的每份債務(wù)重組協(xié)議書,按照上述審計(jì)程序進(jìn)行逐項(xiàng)對照驗(yàn)證,發(fā)現(xiàn)兩份《互頂貨款抵賬協(xié)議書》(以下簡稱協(xié)議書)有可疑之處。該協(xié)議書每份互抵金額100萬元,兩份協(xié)議書合計(jì)互抵金額200萬元,文字內(nèi)容相同。  審計(jì)人員經(jīng)分析和判斷,對上述協(xié)議書和證明發(fā)現(xiàn)以下六點(diǎn)疑問:(1)協(xié)議書上內(nèi)容是丙欠甲、甲欠乙的三角債等額互抵,并未注明甲方(委托審計(jì)方)以減值條

6、件互抵三角債,按此三角債關(guān)系互抵后,丙方應(yīng)還款給乙方200萬元,甲方一邊是債權(quán),一邊是債務(wù),等額互抵后應(yīng)既無收款也無付款,但乙方寫出的證明則表明乙方按減值后金額付給甲方;(2)賬簿記錄與協(xié)議書不一致,按協(xié)議書內(nèi)容丙方是甲方(委托審計(jì)方)的債務(wù)人,經(jīng)查應(yīng)收賬款明細(xì)賬丙方賬戶在簽定協(xié)議書前借方余額為94萬元,而兩份協(xié)議書上的抵賬金額為200萬元,怎能以賬面欠數(shù)94萬元去簽訂200萬元的抵賬協(xié)議書?(3)兩份協(xié)議書上甲方(委托方)應(yīng)收債權(quán)200萬元,減收50萬元,這與甲方實(shí)收資本90萬元的規(guī)模相比金額較

7、大,有點(diǎn)反常;(4)兩份協(xié)議書和證明間隔時間不足半月,有做假嫌疑;(5)兩份證明上均注明減收的25萬元為轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi),這不符合債務(wù)重組減讓的理由,不合常理常規(guī);(6)委托審計(jì)方以乙方出具的兩份證明作為債務(wù)重組損失的證據(jù),而沒有以協(xié)議書形式來作證,而且證明上也未注明減收的原因,未免過于輕率或草率。審計(jì)人員外勤工作結(jié)束后,將上述疑點(diǎn)帶回所內(nèi)匯報(bào)和復(fù)核,經(jīng)集體研究認(rèn)為審計(jì)人員提出的疑點(diǎn)必須深查細(xì)究。為弄清事實(shí)真相,避免風(fēng)險(xiǎn),要求審計(jì)人員追加審計(jì)程序:一是對兩份協(xié)議書簽訂前后賬簿記錄及原始憑證進(jìn)行查核;二是

8、向委托方詢問上述有關(guān)疑問,請予解答?! 徲?jì)人員通過實(shí)施追加審計(jì)程序發(fā)現(xiàn):(1)在簽定協(xié)議書前,甲方(委托方)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中均無乙方賬戶,這說明乙方不欠甲方貨款,甲方也不欠乙方貨款。丙方賬戶為借方余額94萬元,經(jīng)查不是貨款往來,而是另一項(xiàng)“抵賬協(xié)議”的調(diào)賬數(shù),這說明協(xié)議書中抵賬金額與此賬戶無關(guān);(2)2001年12月25日至31日期間甲方共收到匯入還款150萬元,其中由丙方匯給乙方再由乙方背書轉(zhuǎn)匯給甲方145萬元,另丙方郵匯5萬元,這說明不是協(xié)議書中所說丙欠甲、甲欠乙的三角債關(guān)系,似乎

9、是丙欠乙、乙欠甲的三角債關(guān)系,但乙方應(yīng)不欠甲方貨款,因此這仍是一個矛盾;(3)甲方應(yīng)收賬款明細(xì)賬中丙方賬戶記錄反映:簽訂協(xié)議書前借方余額94萬元,簽訂協(xié)議書后貸方記有匯入還款150萬元及抵賬損失50萬元,年終軋算貸方余額106萬元。此賬戶在簽定協(xié)議書前為應(yīng)收債權(quán),協(xié)議書實(shí)現(xiàn)后變?yōu)閼?yīng)付債務(wù),明顯是個疑問?! 〗?jīng)向委托方詢問、了解和溝通,委托方最后承認(rèn)協(xié)議書中的應(yīng)收債權(quán)不屬于該公司,而是改制前原企業(yè)的老賬。委托方將此筆賬務(wù)中發(fā)生的三角債互抵、收回還款和抵賬損失均當(dāng)作改制后新企業(yè)發(fā)生的賬

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