新舊準(zhǔn)則條件下存貨會計核算的變化及對企業(yè)的影響

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1、新舊準(zhǔn)則條件下存貨會計核算的變化及對企業(yè)的影響　　摘要:《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》頒布后,與舊存貨準(zhǔn)則相比較,存貨在入賬價值、發(fā)出計價方法、期末計價、核算范圍、核算的有關(guān)會計科目等方面產(chǎn)生了較大差異。本文就這些差異作了分析、梳理,通過實例對存貨在新舊準(zhǔn)則條件下的會計核算進行了比較和探討?！　￡P(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;存貨核算;比較　　　　舊存貨準(zhǔn)則由引言、定義、確認(rèn)、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接和附則共十個部分組成;新存貨準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)有所改變,由總則、確認(rèn)、計量和披露共四個部分組成。　　　　一、新舊會計準(zhǔn)則存貨會計的變化　　

2、　　1、準(zhǔn)則的適用范圍方面　　舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定:本準(zhǔn)則不涉及:　　(1)因建造合同而形成的在建工程;　　(2)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;　　(3)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn);　　(4)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量?！　《麓尕洔?zhǔn)則第一章第二條規(guī)定:“消耗性生物資產(chǎn),適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號———生物資產(chǎn)》”和“通過建造合同歸集的存貨成本,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》”。相比之下,新存貨準(zhǔn)則的適用范圍更廣。　　　　2、存貨的采購成本方面　　新存貨準(zhǔn)則第三章第六條規(guī)定:“存貨的采購成本,包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、

3、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用”。而舊存貨準(zhǔn)則除了此項規(guī)定外,為了與原執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計制度》銜接,還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨作出了說明性的規(guī)定:“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等”。新存貨準(zhǔn)則取消了這項規(guī)定,同時在第三章第九條“不計入存貨成本”的項目內(nèi)刪除了舊存貨準(zhǔn)則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內(nèi)容?！　　　?、存貨的加工成本方面　　舊存貨準(zhǔn)則對存貨加工成本的確定,列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯(lián)產(chǎn)品加工成本可選用的分配方法,并規(guī)定了主副產(chǎn)品加工成本的

4、分配方法。而新存貨準(zhǔn)則第三章第七條僅提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理地選擇制造費用分配方法”、“在同一生產(chǎn)過程中,同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的,其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配”,并沒有對制造費用分配等方法進行列舉。　　　　4、存貨成本中的借款費用方面　　新存貨準(zhǔn)則第三章第十條明確規(guī)定:“應(yīng)計入存貨成本的借款費用,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》處理?！奔唇杩钯M用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中,如需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費用準(zhǔn)則中僅規(guī)定用于固定資產(chǎn)

5、的借款費用可以資本化,所以舊存貨準(zhǔn)則不涉及存貨成本中的借款費用問題?！　　　?、其他方式取得存貨的成本方面　　舊存貨準(zhǔn)則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價值確定”。新存貨準(zhǔn)則第三章第十一條規(guī)定:“投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”,強調(diào)了公允價值的運用。但新存貨準(zhǔn)則亦未具體規(guī)定如投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,存貨的價值應(yīng)如何確定?！　⌒麓尕洔?zhǔn)則第三章第十三條中,增加了舊存貨準(zhǔn)則中未提及的內(nèi)容,即“企業(yè)提供勞務(wù)的,所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的

6、間接費用,計入存貨成本”。實際上,這一做法在會計實務(wù)中已被普遍采用。另外,新存貨準(zhǔn)則第三章第十三條中,也相應(yīng)地將舊存貨準(zhǔn)則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”,擴展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本,通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”?！　∨f存貨準(zhǔn)則專門規(guī)定了接受捐贈及盤盈存貨的成本確定方法,而新存貨準(zhǔn)則刪除了此項規(guī)定,其原因與新準(zhǔn)則體系對公允價值的重新運用有關(guān),即接受捐贈及盤盈存貨的成本可以相關(guān)存貨的公允價值加上相關(guān)的稅費確定,故

7、不需作專門規(guī)定。　　6、發(fā)出存貨成本的確定方法方面　　舊存貨準(zhǔn)則對發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式,規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況,確定發(fā)出存貨的實際成本,可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等”?！　⌒麓尕洔?zhǔn)則第三章第十四條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。即新存貨準(zhǔn)則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括:先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種,取消了移動平均法和后進先出法,并將“個別計價法”的位置調(diào)整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮:一是確定發(fā)出存貨實際成本的

8、移動平均法和后進先出法不具有普遍性或不