論沖突規(guī)范在國(guó)際稅法中的地位和作用論文

《論沖突規(guī)范在國(guó)際稅法中的地位和作用論文》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。

1、論沖突規(guī)范在國(guó)際稅法中的地位和作用論文【摘要】沖突規(guī)范本為國(guó)際私法中的概念，但其在國(guó)際稅法中也有重要的地位。沖突規(guī)范在確定稅收管轄權(quán)、消除國(guó)際雙重征稅以及國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決中都起著重要的作用。如果在多邊稅收條約中能規(guī)定設(shè)計(jì)精美的沖突規(guī)范，許多國(guó)際稅收爭(zhēng)議都將迎刃而解?！娟P(guān)鍵詞】沖突規(guī)范;國(guó)際稅法;國(guó)際稅收爭(zhēng)議;稅收管轄權(quán);國(guó)際雙重征稅一、何為國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范(一)何為沖突規(guī)范沖突規(guī)范本為國(guó)際私法中的概念。在國(guó)際私法中，沖突規(guī)范指的是由國(guó)內(nèi)法或國(guó)際條約規(guī)定的，指明某一涉外民商事法律關(guān)系應(yīng)適用何種法律的規(guī)范。[1]國(guó)際私法學(xué)者一般認(rèn)為，沖突規(guī)范是在國(guó)際民商事法律沖突的過程中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。但

2、從普遍意義上講，法律沖突是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同法律同時(shí)調(diào)整一個(gè)相同的法律關(guān)系而在這些法律之間產(chǎn)生矛盾的社會(huì)現(xiàn)象。[2]由此可見，沖突規(guī)范不僅僅是國(guó)際私法中特有的概念，在其他法律領(lǐng)域中也存在著沖突規(guī)范。(二)有關(guān)國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范之爭(zhēng)議國(guó)際稅法最主要的任務(wù)是避免和消除國(guó)際雙重征稅，而國(guó)際雙重征稅產(chǎn)生的原因是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一征稅期內(nèi)征收同一或類似種類的稅，即不同國(guó)家的稅法竟相要求適用于同一課稅對(duì)象，引起各國(guó)稅法之間的沖突或抵觸。[3]因此有學(xué)者認(rèn)為，在國(guó)際稅法規(guī)范的系統(tǒng)中，有屬于國(guó)際私法范疇的沖突規(guī)范存在。[4]瑞士學(xué)者克內(nèi)契克特認(rèn)為，國(guó)際稅法是適用

3、于國(guó)際稅收事實(shí)的國(guó)際、國(guó)內(nèi)沖突規(guī)范和實(shí)體規(guī)范的總和。[5]德國(guó)學(xué)者布勒更是認(rèn)為，對(duì)國(guó)家間的稅收分配關(guān)系的調(diào)整僅限于運(yùn)用沖突規(guī)范劃分各國(guó)的稅收管轄權(quán)。[6]國(guó)際稅收協(xié)定中的大部分條款均是沖突規(guī)范，約占整個(gè)協(xié)定條款的3/5至4/5強(qiáng)。[7]可見沖突規(guī)范在國(guó)際稅法中的地位非同小可。但也有學(xué)者持不同觀點(diǎn)，認(rèn)為將國(guó)際稅法中劃分國(guó)家間征稅權(quán)的規(guī)范命名為沖突規(guī)范并不妥當(dāng)，而應(yīng)該稱為分配規(guī)范，其理由是國(guó)際私法中的沖突規(guī)范是法律適用規(guī)范，而國(guó)際稅法中劃分國(guó)家間征稅權(quán)的法律規(guī)范則并不是確定要適用的法律，而是劃分征稅權(quán)。[8]筆者不贊同這種觀點(diǎn)。因?yàn)樽钚碌膰?guó)際私法理論認(rèn)為，凡在處理涉外民商事關(guān)系及因涉外民商事關(guān)系

4、而發(fā)生的爭(zhēng)訟時(shí)，指定對(duì)實(shí)體問題和程序問題應(yīng)適用的法律以及劃分涉外(或國(guó)際)民商事管轄權(quán)的規(guī)范，均屬?zèng)_突規(guī)范。[9]而且國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范在形式上與國(guó)際私法中的沖突規(guī)范是相同的。[10]因此，將國(guó)際稅法中劃分國(guó)家間稅收管轄權(quán)的法律規(guī)范稱為沖突規(guī)范是妥當(dāng)?shù)摹?三)國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范之內(nèi)涵由于國(guó)際私法對(duì)沖突規(guī)范的研究較為成熟，因此有必要比較國(guó)際私法中的沖突規(guī)范，對(duì)國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范進(jìn)行研究。從結(jié)構(gòu)上看，國(guó)際私法中的沖突規(guī)范可以劃分為前后兩個(gè)部分，前一部分指出有關(guān)規(guī)范適用于調(diào)整何種民事關(guān)系或解決何種法律問題，如物權(quán)關(guān)系、人的能力等，被稱為范圍;后一部分則指出調(diào)整和解決范圍中所指的民事關(guān)系或法律

5、問題應(yīng)適用的法律，如依物之所在地法、依其國(guó)籍國(guó)法、依法院地法等，被稱為系屬公式或準(zhǔn)據(jù)法的表述公式。[11]國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范也包括范圍和系屬公式兩部分，如轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該企業(yè)為居民的締約國(guó)征稅就是一條沖突規(guī)范。[12]在這一沖突規(guī)范中，范圍是轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，系屬公式是應(yīng)僅在該企業(yè)為居民的締約國(guó)征稅。國(guó)際私法中的沖突規(guī)范可分為單邊沖突規(guī)范和雙邊沖突規(guī)范，國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范也可分為單邊沖突規(guī)范和雙邊沖突規(guī)范。國(guó)際稅法中的單邊沖突規(guī)范可舉一例，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)

6、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。[13]國(guó)際稅法中的雙邊沖突規(guī)范也可舉一例，發(fā)生于締約國(guó)一方并由締約國(guó)另一方居民受益所有的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)僅在另一國(guó)征稅。[14]在國(guó)際私法的沖突規(guī)范當(dāng)中，經(jīng)常采用的連結(jié)點(diǎn)有國(guó)籍、住所、習(xí)慣居所、履行地、物之所在地等。[15]國(guó)際稅法的沖突規(guī)范同樣也經(jīng)常采用這些連結(jié)點(diǎn)。如締約國(guó)一方、所屬行政區(qū)或地方當(dāng)局支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人退休金以外的工資、薪金和其他類似報(bào)酬，應(yīng)僅在該國(guó)征稅就采用了履行地作為連結(jié)點(diǎn)。[16]當(dāng)然，國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范與國(guó)際私法中的沖突規(guī)范

7、也有區(qū)別。區(qū)別主要表現(xiàn)在：(1)國(guó)際私法在適用沖突規(guī)范時(shí)有反致和轉(zhuǎn)致制度，而國(guó)際稅法沒有;(2)國(guó)際私法中有重疊性的沖突規(guī)范和選擇性的沖突規(guī)范，而國(guó)際稅法沒有;(3)國(guó)際私法中的沖突規(guī)范有意思自治原則，而國(guó)際稅法沒有;[17](4)國(guó)際私法中的沖突規(guī)范主要用來(lái)解決法律適用的沖突，而國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范主要用來(lái)解決稅收管轄權(quán)的沖突。綜合以上分析，本文認(rèn)為，國(guó)際稅法中的沖突規(guī)范指的是處理國(guó)際稅收法律關(guān)系時(shí)，指定應(yīng)