我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)影響因素研究

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1、我國(guó)上市公司審計(jì)定價(jià)影響因素研究【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)定價(jià)合理與否直接影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的質(zhì)量。本文以2011年和2012年上市公司的數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，使用SPSS統(tǒng)計(jì)分析軟件對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響因素作實(shí)證分析。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)意見(jiàn)類型均與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)，而上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、“保牌”凈資產(chǎn)收益率、年末營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比率、內(nèi)部控制情況與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系不顯著?！娟P(guān)鍵詞】審計(jì)定價(jià)影響因素會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公審計(jì)定價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為有著

2、密切的關(guān)系，審計(jì)定價(jià)的直接衡量指標(biāo)為審計(jì)收費(fèi)。但近年來(lái)，事務(wù)所為了承攬客戶而大幅降低審計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象不在少數(shù)，有些實(shí)際審計(jì)費(fèi)用甚至只有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)用的一半左右。如此低廉的收費(fèi)又怎能保障服務(wù)的質(zhì)量呢？為規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)，我國(guó)相關(guān)部門專門出臺(tái)了相關(guān)法規(guī)，如《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（發(fā)改價(jià)格〔2010）196號(hào)）、《關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理CPA行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為的通知》（會(huì)協(xié)〔2012〕58號(hào)）等。本文以2011—2012年滬深兩市上市公司的數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，實(shí)證分析上市公司審計(jì)定價(jià)的影響因素，為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收取審計(jì)費(fèi)用過(guò)程

3、中應(yīng)予考慮的因素作借鑒。2001年2月5日，美國(guó)證券委員會(huì)(SEC)要求所有上市公司均需披露審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)情況，這為學(xué)術(shù)界進(jìn)行審計(jì)定價(jià)的實(shí)證研究提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，自此，大量的國(guó)外學(xué)者開(kāi)始對(duì)上市公司的審計(jì)定價(jià)展開(kāi)了分析。國(guó)內(nèi)審計(jì)定價(jià)的研究主要始于20世紀(jì)90年代，2001年12月，《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)一一支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》出臺(tái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始要求我國(guó)上市公司對(duì)審計(jì)及相關(guān)服務(wù)的收費(fèi)情況進(jìn)行披露。于是，針對(duì)審計(jì)定價(jià)的實(shí)證研究開(kāi)始在學(xué)術(shù)界成為熱點(diǎn)。對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行回顧后發(fā)現(xiàn)，由于國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)環(huán)境不同

4、，審計(jì)定價(jià)的影響因素可能不同。在同一國(guó)家內(nèi)，不同的時(shí)期審計(jì)定價(jià)的影響因素也可能不同。當(dāng)然，選擇的變量不同，研究樣本的大小不同等都會(huì)導(dǎo)致結(jié)果的不同。因此，為了更好地判斷當(dāng)前我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)定價(jià)的影響因素，本文選取2011-2012年的最新數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，以期為審計(jì)市場(chǎng)的定價(jià)作出貢獻(xiàn)。一、研究設(shè)計(jì)(一)理論基礎(chǔ)及假設(shè)提出1.上市公司特征與審計(jì)定價(jià)。(1)上市公司的規(guī)模與審計(jì)定價(jià)。上市公司的規(guī)模這一因素，對(duì)于審計(jì)定價(jià)的顯著影響已經(jīng)得到了較多學(xué)者的認(rèn)可，由于上市公司的規(guī)模不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作過(guò)程中所耗用的時(shí)間和精力也不同。一般來(lái)說(shuō)

5、，規(guī)模越大的公司，審計(jì)的成本就越高，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保持一定的盈利空間，必然對(duì)該類公司的收費(fèi)要高于規(guī)模較小的企業(yè)。假設(shè)1:上市公司的規(guī)模越大，審計(jì)定價(jià)越高。(1)上市公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計(jì)定價(jià)。上市公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度也是影響審計(jì)定價(jià)的重要因素，一般使用存貨及應(yīng)收賬款的期末余額之和與期末資產(chǎn)之比作為衡量上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的指標(biāo)。存貨期末的監(jiān)盤是必要執(zhí)行程序，而其所耗費(fèi)的時(shí)間和財(cái)力較多，因此，存貨越多，審計(jì)的復(fù)雜性越高。另外一方面，應(yīng)收賬款作為與收入直接相關(guān)的科目，是最容易存在舞弊可能的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)

6、程中會(huì)分配較多的時(shí)間在應(yīng)收賬款項(xiàng)目的審查上，所以，應(yīng)收賬款越多的企業(yè)，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性就越高。假設(shè)2:上市公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度越高，審計(jì)費(fèi)用越高。(2)上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)定價(jià)。當(dāng)前審計(jì)行業(yè)均采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，如果上市公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師為控制檢查風(fēng)險(xiǎn)不得不實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序，導(dǎo)致審計(jì)成本上升，審計(jì)收費(fèi)也相應(yīng)提高。流動(dòng)比率是衡量一個(gè)企業(yè)短期償債能力的重要指標(biāo)，若上市公司擁有較高的流動(dòng)比率，說(shuō)明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，其進(jìn)行舞

7、弊的動(dòng)機(jī)也減小，重大錯(cuò)拫風(fēng)險(xiǎn)隨之降低，因此，審計(jì)定價(jià)也隨之降低。假設(shè)3:流動(dòng)比率越高的上市公司，審計(jì)定價(jià)越低。(1)由于在我國(guó)上市條件較為嚴(yán)格，因此上市公司為了“保牌”而進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)也會(huì)大些，從而大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為，當(dāng)上市公司處于“保牌”區(qū)間(0%2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)定價(jià)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，以“四大”為例，其審計(jì)定價(jià)要高于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，一方面，由于“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所良好的國(guó)際服務(wù)聲譽(yù)，一旦其出現(xiàn)審計(jì)失敗，將會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果，因此“四大”可能會(huì)收取更多的審計(jì)費(fèi)用作風(fēng)險(xiǎn)的溢價(jià)。另一方

8、面，較高的審計(jì)定價(jià)是因?yàn)槠渌峁┑母哔|(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。已有學(xué)者證實(shí)了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系(Francis&Krishnan,1999；Beckeratal.,1998)，由于大規(guī)模的事務(wù)所能夠?yàn)槠渎殬I(yè)人員提供更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使其具有高質(zhì)量的鑒證服務(wù)，從而收費(fèi)也較高。假設(shè)8