我國上市公司審計定價影響因素研究

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1、我國上市公司審計定價影響因素研究【摘要】注冊會計師審計定價合理與否直接影響著注冊會計師審計工作的質(zhì)量。本文以2011年和2012年上市公司的數(shù)據(jù)為研究對象，使用SPSS統(tǒng)計分析軟件對審計定價的影響因素作實證分析。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、流動比率、資產(chǎn)負債率、事務(wù)所的規(guī)模、審計意見類型均與審計收費顯著相關(guān)，而上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、“保牌”凈資產(chǎn)收益率、年末營業(yè)利潤占利潤總額的比率、內(nèi)部控制情況與審計收費的關(guān)系不顯著?！娟P(guān)鍵詞】審計定價影響因素會計師事務(wù)所上市公審計定價與會計師事務(wù)所注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為及市場競爭行為有著

2、密切的關(guān)系，審計定價的直接衡量指標(biāo)為審計收費。但近年來，事務(wù)所為了承攬客戶而大幅降低審計費用的現(xiàn)象不在少數(shù)，有些實際審計費用甚至只有標(biāo)準(zhǔn)審計費用的一半左右。如此低廉的收費又怎能保障服務(wù)的質(zhì)量呢？為規(guī)范審計市場，我國相關(guān)部門專門出臺了相關(guān)法規(guī)，如《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》（發(fā)改價格〔2010）196號）、《關(guān)于堅決打擊和治理CPA行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的通知》（會協(xié)〔2012〕58號）等。本文以2011—2012年滬深兩市上市公司的數(shù)據(jù)為研究對象，實證分析上市公司審計定價的影響因素，為當(dāng)前我國會計師事務(wù)所在收取審計費用過程

3、中應(yīng)予考慮的因素作借鑒。2001年2月5日，美國證券委員會(SEC)要求所有上市公司均需披露審計業(yè)務(wù)的收費情況，這為學(xué)術(shù)界進行審計定價的實證研究提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，自此，大量的國外學(xué)者開始對上市公司的審計定價展開了分析。國內(nèi)審計定價的研究主要始于20世紀90年代，2001年12月，《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號一一支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》出臺，中國證監(jiān)會開始要求我國上市公司對審計及相關(guān)服務(wù)的收費情況進行披露。于是，針對審計定價的實證研究開始在學(xué)術(shù)界成為熱點。對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行回顧后發(fā)現(xiàn)，由于國內(nèi)外的市場環(huán)境不同

4、，審計定價的影響因素可能不同。在同一國家內(nèi)，不同的時期審計定價的影響因素也可能不同。當(dāng)然，選擇的變量不同，研究樣本的大小不同等都會導(dǎo)致結(jié)果的不同。因此，為了更好地判斷當(dāng)前我國國內(nèi)審計定價的影響因素，本文選取2011-2012年的最新數(shù)據(jù)進行研究，以期為審計市場的定價作出貢獻。一、研究設(shè)計(一)理論基礎(chǔ)及假設(shè)提出1.上市公司特征與審計定價。(1)上市公司的規(guī)模與審計定價。上市公司的規(guī)模這一因素，對于審計定價的顯著影響已經(jīng)得到了較多學(xué)者的認可，由于上市公司的規(guī)模不同，注冊會計師在開展審計工作過程中所耗用的時間和精力也不同。一般來說

5、，規(guī)模越大的公司，審計的成本就越高，而會計師事務(wù)所為保持一定的盈利空間，必然對該類公司的收費要高于規(guī)模較小的企業(yè)。假設(shè)1:上市公司的規(guī)模越大，審計定價越高。(1)上市公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度與審計定價。上市公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度也是影響審計定價的重要因素，一般使用存貨及應(yīng)收賬款的期末余額之和與期末資產(chǎn)之比作為衡量上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的指標(biāo)。存貨期末的監(jiān)盤是必要執(zhí)行程序，而其所耗費的時間和財力較多，因此，存貨越多，審計的復(fù)雜性越高。另外一方面，應(yīng)收賬款作為與收入直接相關(guān)的科目，是最容易存在舞弊可能的項目，因此，注冊會計師在執(zhí)行審計程序的過

6、程中會分配較多的時間在應(yīng)收賬款項目的審查上，所以，應(yīng)收賬款越多的企業(yè)，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性就越高。假設(shè)2:上市公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度越高，審計費用越高。(2)上市公司的審計風(fēng)險與審計定價。當(dāng)前審計行業(yè)均采用的是風(fēng)險導(dǎo)向的審計模型，即：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險。在會計師事務(wù)所可接受的審計風(fēng)險一定的情況下，如果上市公司的重大錯報風(fēng)險較高，則注冊會計師為控制檢查風(fēng)險不得不實施更多的實質(zhì)性程序，導(dǎo)致審計成本上升，審計收費也相應(yīng)提高。流動比率是衡量一個企業(yè)短期償債能力的重要指標(biāo)，若上市公司擁有較高的流動比率，說明其財務(wù)風(fēng)險較小，其進行舞

7、弊的動機也減小，重大錯拫風(fēng)險隨之降低，因此，審計定價也隨之降低。假設(shè)3:流動比率越高的上市公司，審計定價越低。(1)由于在我國上市條件較為嚴格，因此上市公司為了“保牌”而進行盈余管理的動機也會大些，從而大大增加了注冊會計師審計失敗的風(fēng)險。一般認為，當(dāng)上市公司處于“保牌”區(qū)間(0%2.會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計定價。會計師事務(wù)所的規(guī)模，以“四大”為例，其審計定價要高于其他會計師事務(wù)所，一方面，由于“四大”會計師事務(wù)所良好的國際服務(wù)聲譽，一旦其出現(xiàn)審計失敗，將會帶來嚴重的后果，因此“四大”可能會收取更多的審計費用作風(fēng)險的溢價。另一方

8、面，較高的審計定價是因為其所提供的高質(zhì)量的審計服務(wù)。已有學(xué)者證實了事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量的關(guān)系(Francis&Krishnan,1999；Beckeratal.,1998)，由于大規(guī)模的事務(wù)所能夠為其職業(yè)人員提供更多的培訓(xùn)機會，使其具有高質(zhì)量的鑒證服務(wù)，從而收費也較高。假設(shè)8