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1、淺議現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤l件【摘要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜化，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ呀?jīng)難以適應(yīng)社會的需要，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運(yùn)而生。本文通過對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕卣鞯姆治?，重新認(rèn)識審計風(fēng)險與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，并著重對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫍l件進(jìn)行了初步的探討。【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；主要特征；審計條件現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菎湫碌膶徲嫾夹g(shù)方法，它是審計技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。它以被審計單位經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析一經(jīng)營環(huán)節(jié)分析一剩余風(fēng)險分析”的基本思路，將會計報表重大錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而提出了審計人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報的觀念。
2、一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣鞯姆治雠c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了被審單位的宏觀背景下，審計理念有了質(zhì)的飛躍。具體說來凸現(xiàn)以下特點：1、從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苓m應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要，就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蟠蠹訌?qiáng)了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢︼L(fēng)險的根源進(jìn)行評估，從本質(zhì)上看問題，才不會被問題的現(xiàn)象所迷惑，而做出錯誤的判斷。也可以說基本完成了由被動審計到主動審計的轉(zhuǎn)變。2、由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險二因素
3、的風(fēng)險評估轉(zhuǎn)向重大錯報風(fēng)險的綜合影響因素的分析評估。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型是審計風(fēng)險=固有風(fēng)險X控制風(fēng)險X檢查風(fēng)險。但是，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系的日益增強(qiáng)，引起審計風(fēng)險的因素就不只局限于審計過程中了，被審計單位所處的宏觀環(huán)境也會對審計風(fēng)險控制產(chǎn)生重大影響，傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶_定了新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險。新的審計風(fēng)險模型是隨著審計環(huán)境和審計實踐的發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，更符合審計的實際工作情況，有利于執(zhí)行風(fēng)險評估程序。3、風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心
4、是分析性復(fù)核的運(yùn)用。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鲂詮?fù)核程序主要用于財務(wù)報表分析，往往會忽略非財務(wù)信息；現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)下，分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對非財務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進(jìn)行分析，而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進(jìn)的分析工具運(yùn)用到工作當(dāng)中去。4、審計測試程序個性化。傳統(tǒng)審計程序標(biāo)準(zhǔn)化，這種標(biāo)準(zhǔn)化審計程序存在很大問題，一是不能對癥下藥，沒有貫徹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷?；二是無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。審計測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，針對風(fēng)險不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，采用個性化的審計程序。二、實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎?/p>
5、要的條件（一）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T勝任能力的要求現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫃臉I(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計理論和實踐經(jīng)驗，還要具備必需的管理學(xué)知識和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點充分了解、分析企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對有可能導(dǎo)致企業(yè)會計報表錯報風(fēng)險的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評價，將審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評估風(fēng)險，而不是僅僅注重企業(yè)會計處理的細(xì)節(jié)。這就要求審計人員不僅熟悉審計和公司財務(wù)、會計專業(yè)的相關(guān)知識，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析等一切與公司運(yùn)作相關(guān)的現(xiàn)代管理學(xué)，金融學(xué)，營銷學(xué)知
6、識和信息系統(tǒng)技術(shù)。（二）開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰姆椒ìF(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鲈u估重大錯報風(fēng)險為核心，因此，分析性復(fù)核程序起著極其重要的作用。分析性復(fù)核程序一般包括四個步驟：確定要執(zhí)行的計算機(jī)比較，估計期望值，執(zhí)行計算及比較，分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。從實際操作來看，審計人員必須把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計綜合到一起，以減少審計風(fēng)險，但是最重要的還是要保證審計質(zhì)量。風(fēng)險和財務(wù)報表的聯(lián)系實際上是一個成本和效率的問題，應(yīng)當(dāng)盡快地找到經(jīng)營風(fēng)險過程當(dāng)中與財務(wù)報表有關(guān)的部分，而不是把所有的經(jīng)營風(fēng)險全部追查下去。在具體實施過程中應(yīng)在所有的審計階段都實施風(fēng)險評估程序，將評估的風(fēng)險與可能發(fā)
7、生的錯報相聯(lián)系，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平，識別和評估的風(fēng)險還要與實施的程序掛鉤。新的審計方法所獲得的證據(jù)很多都是定性的而不是定量的證據(jù)，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，都應(yīng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性的程序。識別評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序都應(yīng)形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰募夹g(shù)工具與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H依靠傳統(tǒng)審計技術(shù)，而且注重新型的審計技術(shù)。具體的分析技術(shù)主要從管理咨詢領(lǐng)域以及營銷分析領(lǐng)域借鑒而來，主要包括：戰(zhàn)略風(fēng)險分析技術(shù)、經(jīng)營風(fēng)險分析技術(shù)和經(jīng)營業(yè)
