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1、試論審計風險內涵及控制【摘要】近年來，隨著市場經濟的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，不可避免的產生了審計風險。因此要正確評價審計風險，只有正確理解審計風險的內涵，積極探討審計風險的成因，才能有效地控制審計風險，對促進審計的健康發(fā)展有著重要的意義。【關鍵詞】審計風險涵義原因控制在審計過程中，審計人員要對財務報表提出意見，他們時刻都處在潛在的風險中，一有疏忽，就可能轉化為現實風險。因此，在審計過程中，風險是無處不在的。1.審計風險的含義狹義的審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，CPA發(fā)表不恰當的審計意見的可能性。審計風險由重大錯
2、報風險和檢查風險兩個要素組成。其實審計風險本身具有更廣泛的內涵，我認為審計風險包括三個層次：一是審計人員發(fā)生未能察覺的重大錯誤的風險；未察覺的重大錯誤審計風險，是指審計人員錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。二是審計人員發(fā)表不適當意見的風險；發(fā)表不適當審計意見又稱意見風險，主要是針對審計主體而言的，即審計組織和審計人員，它主要是指發(fā)表不恰當審計意見給審計組織和審計人員帶來的損失。三是審計職業(yè)風險。審計職業(yè)風險是指審計職業(yè)整體面
3、臨的生存和發(fā)展風險。對于審計組織來說，審計職業(yè)風險屬于不可控制的風險，只能采取規(guī)避的方法來減少。上述因素，即使不失誤，亦對審計構成了風險。1.審計風險模型審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。我國審計準則《財務報表審計的目標和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險?！币虼?，這兩者稱之為審計風險的兩個要素，而審計風險模型則表述為：審計風險二重大錯報風險X檢查風險。這一公式反映了各審計風險要素之間的相互關系，對審計實務有很好的指導作用。2.1重大錯報風險重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能
4、性。重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師是無法改變它們的，它與被審計對象有關，而與審計人員無關。對于重大錯報風險，審計人員雖然沒有能力改變它們，但卻可以通過對被審計對象的充分了解、合理地評估重大錯報風險的高低，并作為確定測試范圍的依據。2.2檢查風險檢查風險是指某一賬戶、交易單獨或連同其他賬戶、交易產生重大錯報、漏報，而未能被審查出來的可能性。檢查風險是審計風險要素中可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素，也是審計人員需要重點加以防范和控制的風險。1.審計風險形成的原因分析3.1會計師事務所質量控制不嚴會計師事務所的內部管
5、理體制不健全，沒有嚴格執(zhí)行的內部控制制度。如果事務所內部控制制度混亂，會導致會計師事務所在業(yè)務承接、人員委派、業(yè)務約定書簽訂等發(fā)面產生不當；造成審計工作嚴重錯誤，審計風險則隨之而發(fā)生。3.2審計人員經驗和能力的有限性審計能力的相對有限，使審計人員獨立審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計人員獨立審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個'‘期望差”。3.3審計人員職業(yè)道德欠缺注冊會計
6、師要為會計信息使用者提出客觀、公正的審計意見，為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業(yè)服務，這就對CPA職業(yè)道德提出了相當高的要求，要求他們要有強烈工作責任心、高尚的品德，要具備扎實的專業(yè)技能，具有敏銳職業(yè)判斷能力。但遺憾的是，仍有相當一部分的注冊會計師職業(yè)道德欠缺，缺乏專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務，導致審計風險的產生。3.4審計工作流程不規(guī)范在財務審計工作中，某些單位或個別審計項目取證不合法。審計內容遺漏，審計程序不合理，主要表現在：一是審計工作方案考慮不周，往往會使審計存在盲區(qū)，某些內容沒有審計就發(fā)表審計意見；二是組織實施
7、審計工作中，一些業(yè)務或事項應查未查。審計工作深度不夠、力度不足，如企業(yè)財務審計中對會計報表的異常項目未引起足夠的關注和重視，從而可能影響評價被審單位財務狀況、經營成果和現金流量。3.5審計人員所采用的審計方法存在缺陷當前，被審計單位的會計工作基本電算化，而審計工作大量地采用審計抽樣方法，抽樣方法的運用使審查的結果與實際必然存在一定的誤差。隨著被審計單位會計資料的復雜、龐大，其審計取證的難度越來越大，審計成本越來越高。由于審計抽樣受到審計人員自身能力、水平和審計經驗的固有限制，很容易錯誤判斷，不可避免地出現了檢查風險，最終形成了
8、審計風險！1.控制審計風險的對策與建議4.1完善會計師事務所質量控制質量控制是會計師事務所為提高審計質量而制定和運用的控制政策和程序。較為規(guī)范和完善的審計質量控制應當做到：(1)合理保證會計師事務所及其注冊會計師嚴格遵循法規(guī)、職業(yè)道德以及業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)業(yè)；(2)合理保證會計
