試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及控制

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1、試論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及控制【摘要】近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，不可避免的產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此要正確評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有正確理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，積極探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，才能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對促進(jìn)審計(jì)的健康發(fā)展有著重要的意義。【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義原因控制在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要對財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見，他們時(shí)刻都處在潛在的風(fēng)險(xiǎn)中，一有疏忽，就可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)過程中，風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，CPA發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)

2、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)要素組成。其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的內(nèi)涵，我認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括三個(gè)層次：一是審計(jì)人員發(fā)生未能察覺的重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)；未察覺的重大錯(cuò)誤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。二是審計(jì)人員發(fā)表不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見又稱意見風(fēng)險(xiǎn)，主要是針對審計(jì)主體而言的，即審計(jì)組織和審計(jì)人員，它主要是指發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見給審計(jì)組織和審計(jì)人員帶來的損失。三是審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)職業(yè)整體面

3、臨的生存和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。對于審計(jì)組織來說，審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)屬于不可控制的風(fēng)險(xiǎn)，只能采取規(guī)避的方法來減少。上述因素，即使不失誤，亦對審計(jì)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。我國審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。”因此，這兩者稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)要素，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型則表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)。這一公式反映了各審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間的相互關(guān)系，對審計(jì)實(shí)務(wù)有很好的指導(dǎo)作用。2.1重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能

4、性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊會(huì)計(jì)師是無法改變它們的，它與被審計(jì)對象有關(guān)，而與審計(jì)人員無關(guān)。對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員雖然沒有能力改變它們，但卻可以通過對被審計(jì)對象的充分了解、合理地評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，并作為確定測試范圍的依據(jù)。2.2檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶、交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被審查出來的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中可以通過注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素，也是審計(jì)人員需要重點(diǎn)加以防范和控制的風(fēng)險(xiǎn)。1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因分析3.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴(yán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管

5、理體制不健全，沒有嚴(yán)格執(zhí)行的內(nèi)部控制制度。如果事務(wù)所內(nèi)部控制制度混亂，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)約定書簽訂等發(fā)面產(chǎn)生不當(dāng)；造成審計(jì)工作嚴(yán)重錯(cuò)誤，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則隨之而發(fā)生。3.2審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性審計(jì)能力的相對有限，使審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)人員獨(dú)立審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對的，而不是絕對的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)'‘期望差”。3.3審計(jì)人員職業(yè)道德欠缺注冊會(huì)計(jì)

6、師要為會(huì)計(jì)信息使用者提出客觀、公正的審計(jì)意見，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，這就對CPA職業(yè)道德提出了相當(dāng)高的要求，要求他們要有強(qiáng)烈工作責(zé)任心、高尚的品德，要具備扎實(shí)的專業(yè)技能，具有敏銳職業(yè)判斷能力。但遺憾的是，仍有相當(dāng)一部分的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德欠缺，缺乏專業(yè)勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務(wù)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3.4審計(jì)工作流程不規(guī)范在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，某些單位或個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目取證不合法。審計(jì)內(nèi)容遺漏，審計(jì)程序不合理，主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)工作方案考慮不周，往往會(huì)使審計(jì)存在盲區(qū)，某些內(nèi)容沒有審計(jì)就發(fā)表審計(jì)意見；二是組織實(shí)施

7、審計(jì)工作中，一些業(yè)務(wù)或事項(xiàng)應(yīng)查未查。審計(jì)工作深度不夠、力度不足，如企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中對會(huì)計(jì)報(bào)表的異常項(xiàng)目未引起足夠的關(guān)注和重視，從而可能影響評價(jià)被審單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3.5審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法存在缺陷當(dāng)前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作基本電算化，而審計(jì)工作大量地采用審計(jì)抽樣方法，抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果與實(shí)際必然存在一定的誤差。隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜、龐大，其審計(jì)取證的難度越來越大，審計(jì)成本越來越高。由于審計(jì)抽樣受到審計(jì)人員自身能力、水平和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的固有限制，很容易錯(cuò)誤判斷，不可避免地出現(xiàn)了檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終形成了

8、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)！1.控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策與建議4.1完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高審計(jì)質(zhì)量而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。較為規(guī)范和完善的審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)做到：(1)合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵循法規(guī)、職業(yè)道德以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)業(yè)；(2)合理保證會(huì)計(jì)