實質(zhì)重于形式原則在會計確認中應用

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1、實質(zhì)重于形式原則在會計確認中應用【摘要】現(xiàn)行會計制度對會計的確認標準側(cè)重于形式，如商品是否發(fā)出，勞務是否提供，是否已收取坐款或取得索取貨款的憑據(jù)等，而新頒發(fā)的《企業(yè)會計準則-收入》（下簡稱《收入》準則）由更注重于實質(zhì)；即商品交易中是否確認收入不注重形式上的商品是否已發(fā)出，而要求判斷商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到買方等實質(zhì)性問題，這是有明顯區(qū)別的?！娟P鍵詞】實質(zhì)重于形式原則會計確認應用所謂會計確認，是指依據(jù)一定的標準，辨認哪些會計事項是否進入、何時進入、按什么金額進入會計處理系統(tǒng)的過程。在具體確認中，需要解決哪些項目應該進入會計處理系統(tǒng)，這些項目應該記入什么要素，

2、在什么時間確認，確認的金額是多少等問題。確認的時間基礎（何時進入）由確認基礎權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制來解決，而確認金額的多少則由計量來解決。本文將討論事實重于形式原則在確認標準中的應用。1.在資產(chǎn)確認中的應用1?1長期投資的核算方法。對長期投資，根據(jù)具體情況,會計核算分別采用成本法和權(quán)益法。選擇會計核算方法的標準是是否具有控制權(quán)或重大影響，但實際會計工作中，不能單純依據(jù)具有控制權(quán)或重大影響的形式（通常擁有控股權(quán)的比例為大于或等于20%）去判斷。1.2存貨入帳時間。入帳時間一般以收到發(fā)票作為入帳時間。在實際采購業(yè)務中，有時存貨已入庫甚至貨物已銷售出去而企業(yè)發(fā)票帳單沒有收到，

3、這種情況下但仍需根據(jù)經(jīng)濟事實，將存貨估價入帳。例如，某企業(yè)2004年12月31日購進貨物一批，倉庫已驗收入庫，財務部門未收到發(fā)票，會計人員仍應將存貨估價入帳。1.3固定資產(chǎn)的借款費用?？梢再Y本化的借款費用是為購進固定資產(chǎn)而專門借款所發(fā)生的借款費用。只有同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購進活動已經(jīng)開始這三個條件，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才可以資本化。如果固定資產(chǎn)的購進或建造由于某些不可預見或管理決策等方面的原因發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月中斷期間的借款費用應暫停資本化，將其計入當期費用，直

4、至購置或建造活動重新開始，這樣就避免了企業(yè)利用固定資產(chǎn)借款費用虛增固定資產(chǎn)，調(diào)節(jié)利潤。1.4融資租入固定資產(chǎn)。《企業(yè)會計準則》第三十條規(guī)定:“融資租入的固定資產(chǎn)應當比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明”。融資租入的固定資產(chǎn)，盡管出租方仍然保留了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但承租方支付的承租款中包括利息、買價以及出租人收取的手續(xù)費等。實際上，固定資產(chǎn)的風險和收益已轉(zhuǎn)移到承租人，承租人對所租入的固定資產(chǎn)具有控制權(quán)和使用權(quán)，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。1.在負債確認中的應用負債的確認與計量通常與未來事項有關，但由于某些未來

5、事項具有高度民主的不確定性，從而使負債的確認要比資產(chǎn)更為復雜。《企業(yè)會計準則》第141條規(guī)定：如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應當將其作為負債。“很可能”是指履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%,但尚未達到基本確認的程度。企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務，并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但當該義務履行事實上很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，應將其確認為負債。如企業(yè)由于擔保事項而承擔一項項現(xiàn)時義務，這項義務的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需根據(jù)被擔保企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況等因素來決定。2.在收入確認中的應用在《

6、收入》準則出臺前，我國企業(yè)經(jīng)營收入的確認和計量內(nèi)行業(yè)會計制度規(guī)定。比如，商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定,銷售商品確認收入必須同時滿足下列條件：①商品已經(jīng)發(fā)出；②已經(jīng)取得價款或已經(jīng)獲得索取貨款的憑證。這個確認標準是一個比較表面化的硬件規(guī)定。企業(yè)根據(jù)這些標準很容易確定何時確認為收入，不需要通過復雜的判斷。但隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，一方面企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)出多樣化和錯綜復雜的特點，另一方面企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性，行業(yè)制度中那些相對注重經(jīng)濟業(yè)務的形式而非實質(zhì)的收入確認原則，已顯出其不適應性。收入確認規(guī)范的不合理性，導致了會計實務中企業(yè)收入確認的不規(guī)范，如虛擬收入、提前或報

7、遲確認收人、在貨款不能收回的情況下仍確認收入等。因此，為適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營狀況變化,制定規(guī)范的收入會計準則并進行侑息披露，就顯得非常必要了。正是在《收入準則一一指南》中對收入作了如下定義：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常中形成的經(jīng)濟利益總流入。由此可見，收入概念只包括在銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等三類交易中形成的收入。1.在費用確認中的運用《企業(yè)會計制度》第99條規(guī)定：費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，實質(zhì)重于形式原則在費用確認中的運用具體表現(xiàn)在如下方面：4