注稅綜合講解

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1、第七章和第十一章　綜合講解（一）?　　歷年分值：25～30分左右。2010年考了2道單選題,2道多選題,簡答題中涉及到增值稅和營業(yè)稅的政策,2道綜合題都涉及到增值稅的計(jì)算及賬務(wù)處理,總分值在20分左右?！　☆}型：單選、多選、簡答、綜合?！　”菊驴蚣芙Y(jié)構(gòu):　　第一節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)　　第二節(jié)消費(fèi)稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)　　第三節(jié)營業(yè)稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)第一節(jié)　增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)　　一、增值稅的征稅范圍及納稅審核（與259頁內(nèi)容有關(guān)）（掌握）　?。ㄒ唬┗疽?guī)定　　增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅范圍之間的關(guān)系?！　　　　　≡鲋刀惖恼鞫惙?/p>

2、圍：在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物。　　容易出現(xiàn)的題目：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分問題；消費(fèi)稅和增值稅計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系?！　。ǘ┮曂N售行為　　視同銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷收到代銷清單；收到全部或部分貨款，發(fā)出代銷商品滿180天當(dāng)天三者中較早一方2.銷售代銷貨物銷售代銷商品時(shí)3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外貨物移送當(dāng)天4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)注

3、意：個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人　　總結(jié)4～8項(xiàng)視同銷售行為　　貨物類型用途稅務(wù)處理自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)；投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）不視同銷售，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。投資；分配；無償贈(zèng)送視同銷售，所涉及的購進(jìn)

4、貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣　　注意：　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)，應(yīng)視同銷售，其原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣；　　（2）將購進(jìn)的貨物用于交際應(yīng)酬消費(fèi)，無需視同銷售，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的，做轉(zhuǎn)出處理?！　。ㄈ┗旌箱N售行為——一項(xiàng)行為，涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍　　以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營業(yè)稅?！　√厥庖?guī)定　　類型稅務(wù)處理電信部門電信單位自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。林木銷售和管護(hù)

5、的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時(shí)，提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。建筑業(yè)（2006年考過簡答題）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材

6、料。　　（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)——兩項(xiàng)及以上行為，涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍　　能夠分開核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。　　（五）特殊規(guī)定　　1.軟件產(chǎn)品（2008年考過簡答題）　　類型稅務(wù)處理軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅，征收營業(yè)稅受托開發(fā)軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共

7、同擁有的不征收增值稅，征收營業(yè)稅　　增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。　　納稅人按照下列公式核算嵌入式軟件的銷售額：　　嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-[計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+成本利潤率）]　　實(shí)際成本利潤率高于10%的，按實(shí)際成本利潤率確定，低于10%的，按10%確定?！　≡?010年12月31日之前，對(duì)屬于增值