注稅出口退稅

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1、七、出口貨物應(yīng)退稅額的計算、賬務(wù)處理與審核　　考試要求：掌握退稅的計算與賬務(wù)處理，熟悉出口貨物退（免）稅的審核。企業(yè)類型　　稅務(wù)處理免、退稅　　有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的　　收購貨物出口——免、退稅　?。?）免：免征最后環(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款；　?。?）退：按購進金額計算退還應(yīng)退稅款?！　?yīng)退稅額＝購進貨物的購進金額×退稅率生產(chǎn)企業(yè)　　出口自產(chǎn)貨物——免、抵、退稅　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計算方法與賬務(wù)處理　　自產(chǎn)貨物的范圍（教材95頁）：1.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且

2、使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)認可的集團公司（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；4.委托加工收回的產(chǎn)品?！　∶獾滞硕惒襟E及賬務(wù)處理：　?。ㄒ唬┟舛悺獙ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅?！　?.銷售時　?。?）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（進料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）　　由于免稅，無應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　對經(jīng)審核

3、確認不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額?！　。?）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時　　借：應(yīng)收賬款等　　　　銷售費用（代理手續(xù)費）　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單　　借：匯兌損益　　　　銀行存款　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱　?。ǘ┑侄悺侄愺w現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中　　含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！　?.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額　　抵減額與免稅購進原材料價格有關(guān)。目的是讓

4、免稅購進原材料能夠真正享受免稅待遇。　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）　　進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅　　賬務(wù)處理：　　借：主營業(yè)務(wù)成本紅字　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）紅字　　注意：進料加工貿(mào)易　　對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”。　　a.出口企業(yè)收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”　　b.

5、收到主管國稅機關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”　　借：主營業(yè)務(wù)成本——進料加工貿(mào)易出口（紅字）　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄?！　?.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額——進項稅額轉(zhuǎn)出　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　?。?）原因：出口貨物征退稅率不同　?。?）賬務(wù)處理　　根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅

6、額”　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　　（3）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等規(guī)定予以核定。　　例題：（2010年多選題）根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退“稅額視具體情況可依據(jù)（?。┘俺隹谪浳锏耐硕惵视嬎恪！　.出口貨物的到岸價格　　　B.購進貨物的不

7、含稅價款　　C.出口貨物的離岸價格　　　D.稅務(wù)機關(guān)核定的離岸價格　　E.出口貨物的到岸價格扣除會計制度規(guī)定中允許從出口銷售收入沖減的運費、保險費、傭金等之后的差額　　[答疑編號3608080601]『正確答案』CDE『答案解析』生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價格、出口貨物適用退稅率計算。出口貨物離岸價格（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價格為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價格，企業(yè)應(yīng)按

8、實際離岸價格申報免、抵、退稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。　?。?）若以到岸價格成交，應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不