固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

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1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理一、開具增值稅發(fā)票根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定：納稅人銷售自已使用過的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷售自己使用過的2008年12月31日以后購買的固定資產(chǎn)，無論是否已抵扣進項稅額，均按適用稅率征收增值稅。具體實務(wù)操作步驟：1、?開具普通發(fā)票納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日前購買的固定資產(chǎn)，應(yīng)當?shù)街鞴芏悇?wù)機關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進行開具普通發(fā)票

2、（假設(shè)納稅人銷售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）。2、進行納稅申報（1）由于抄報稅時，把數(shù)據(jù)進行了采集，不含稅銷售額和應(yīng)納稅額會自動顯示出來。申報表主表5欄（按簡易征收辦法征稅貨物銷售額）自動顯示不含稅銷售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）；申報表主表21欄（簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額）自動顯示應(yīng)納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫。納稅人需要在申報表主表23欄(應(yīng)納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.1

3、5*50%=1923.08元）；因此，納稅人銷售固定資產(chǎn)實際應(yīng)繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）?；卮鹑说难a充??2009-08-2111:21二、納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會計處理（轉(zhuǎn)帖）不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會計處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交

4、增值稅（銷項稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法征收時，如何進行應(yīng)交增值稅的會計處理?！　±杭坠鞠狄话慵{稅人，200X年出售于2009年1月份購買的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購買時未抵扣進項稅額。設(shè)備原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對該業(yè)務(wù)的會計處理：　　1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：　　借：固定資產(chǎn)清理150，000　　累計折舊50，000　　　貸：固定資產(chǎn)200，000　　2、收到出售設(shè)備價款：　　借：銀行存款120，000　　　貸：固定資產(chǎn)

5、清理120，000　　3、根據(jù)財稅[2009]9號文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616÷2=2，308。　　按4%應(yīng)交增值稅的處理：　　借：固定資產(chǎn)清理4，616　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4，616；　　減半未征的增值稅處理：　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308　　　貸：補貼收入2，308　　4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：　　借：營業(yè)外支出34，616　　　貸：固定資產(chǎn)清理34，616　　筆者分析：對于應(yīng)按簡易辦法依4%征收率減半征收增值

6、稅的計算，首先應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，再按4%征收率減半計算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會計處理上，存在以下兩個問題：　　1、根據(jù)財稅[2009]9號文，適用按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進項稅額。所以筆者認為，對于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡易辦法計算出的應(yīng)交增值稅，在會計處理上應(yīng)將其直接計入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。因為如果將按簡易辦法計算出的應(yīng)納增值稅計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應(yīng)納稅

7、額或期末留抵稅額的時候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據(jù)國稅函[2008]1075號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》調(diào)整的從今年2月1日開始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。假設(shè)該企業(yè)當月進項稅額11萬元，銷項稅額10萬元（包括銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000-（100，

8、000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時當期應(yīng)納稅額為2，308元。當然根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人