固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理

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1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理一、開(kāi)具增值稅發(fā)票根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售自已使用過(guò)的符合原免稅條件的固定資產(chǎn)，從2009年1月1日起不能繼續(xù)免征增值稅。如果企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，均按適用稅率征收增值稅。具體實(shí)務(wù)操作步驟：1、?開(kāi)具普通發(fā)票納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用增值稅普通發(fā)票，按4%的征收率進(jìn)行開(kāi)具普通發(fā)票

2、（假設(shè)納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)含稅金額為100000元）。2、進(jìn)行納稅申報(bào)（1）由于抄報(bào)稅時(shí)，把數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集，不含稅銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額會(huì)自動(dòng)顯示出來(lái)。申報(bào)表主表5欄（按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額）自動(dòng)顯示不含稅銷(xiāo)售額為96153.85元（100000/1.04=96153.85元）；申報(bào)表主表21欄（簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額）自動(dòng)顯示應(yīng)納稅額為3846.15元（100000/1.04*0.04=3846.15元）；（2）減半征收額需要納稅人自已填寫(xiě)。納稅人需要在申報(bào)表主表23欄(應(yīng)納稅額減征額)上填列減半征收額為1923.08元（3846.1

3、5*50%=1923.08元）；因此，納稅人銷(xiāo)售固定資產(chǎn)實(shí)際應(yīng)繳納稅額為1923.07元（3846.15-1923.08=1923.07元）?；卮鹑说难a(bǔ)充??2009-08-2111:21二、納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（轉(zhuǎn)帖）不同身份的納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

4、增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)，如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理?！　±杭坠鞠狄话慵{稅人，200X年出售于2009年1月份購(gòu)買(mǎi)的某設(shè)備，該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5萬(wàn)元，售價(jià)12萬(wàn)元，適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：　　1、出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：　　借：固定資產(chǎn)清理150，000　　累計(jì)折舊50，000　　　貸：固定資產(chǎn)200，000　　2、收到出售設(shè)備價(jià)款：　　借：銀行存款120，000　　　貸：固定資產(chǎn)

5、清理120，000　　3、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文第二條第一款，該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅：120，000÷（1+4%）×4%÷2=4，616÷2=2，308?！　“?%應(yīng)交增值稅的處理：　　借：固定資產(chǎn)清理4，616　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4，616；　　減半未征的增值稅處理：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）2，308　　　貸：補(bǔ)貼收入2，308　　4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：　　借：營(yíng)業(yè)外支出34，616　　　貸：固定資產(chǎn)清理34，616　　筆者分析：對(duì)于應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值

6、稅的計(jì)算，首先應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額，再按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅額。因此甲公司計(jì)算出的應(yīng)交增值稅額是正確的。但在會(huì)計(jì)處理上，存在以下兩個(gè)問(wèn)題：　　1、根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文，適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。因?yàn)槿绻麑春?jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)納增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，則在計(jì)算本期應(yīng)納稅

7、額或期末留抵稅額的時(shí)候，這部分應(yīng)交增值稅就必然會(huì)參與抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)際上，無(wú)論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，還是根據(jù)國(guó)稅函[2008]1075號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》調(diào)整的從今年2月1日開(kāi)始啟用的一般納稅人適用的增值稅納稅申報(bào)表，這部分應(yīng)交增值稅都是單獨(dú)填入“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”中，與其他業(yè)務(wù)的“應(yīng)納稅額”或“期末留抵稅額”分別計(jì)算的。假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額11萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元（包括銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交稅額），無(wú)上期留抵稅額等其他事項(xiàng)，則期末留抵稅額應(yīng)為110，000-（100，

8、000-2，308）=12，308元，而非110，000-100，000=1，0000元，同時(shí)當(dāng)期應(yīng)納稅額為2，308元。當(dāng)然根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人