雷曼破產(chǎn)分析案例雷曼破產(chǎn)分析案例介紹

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1、RUC雷曼破產(chǎn)之安永審計(jì)責(zé)任分析審計(jì)案例報(bào)告第一小組2012-3-15小組成員:第一章引言3第二章文獻(xiàn)綜述42.1相關(guān)理論文獻(xiàn)42?2案例資料文獻(xiàn)4第三章公司及事件簡(jiǎn)介6第四章雷曼破產(chǎn)案例分析84.1雷曼公司破產(chǎn)原因分析84.1.1公司內(nèi)部控制層面分析94.1.2雷曼兄弟的財(cái)務(wù)報(bào)告作為切入點(diǎn)：114.1.3報(bào)表分析結(jié)果154.1.4回購105事項(xiàng)分析214.2安永責(zé)任分析214.2.1安永的解釋214.2.2外界觀點(diǎn)224.3雷曼破產(chǎn)案中安永審計(jì)法律責(zé)任分析264.3.1安永試圖規(guī)避塞班斯法案條款26

2、4.3.2安永動(dòng)機(jī)分析274.3.3案件進(jìn)展294.4.4責(zé)任的認(rèn)定29第五章結(jié)論與啟示325.1結(jié)論325.2啟示325.2.1從金融市場(chǎng)角度看325.2.2從審計(jì)角度看32第一章引言本小組的報(bào)告主要研究雷曼破產(chǎn)之前的財(cái)務(wù)舞弊情況以及討論安永的審計(jì)責(zé)任。本研究的意義在于，對(duì)美國(guó)金融市場(chǎng)衍生工具的會(huì)計(jì)操作規(guī)范的改進(jìn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所消減風(fēng)險(xiǎn)的措施提出幾點(diǎn)建議。美國(guó)前投資銀行巨頭雷曼兄弟破產(chǎn)成為公眾眼中的焦點(diǎn)，為其提供審計(jì)服務(wù)的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所也被牽扯進(jìn)來。事情的起因是雷曼兄弟長(zhǎng)期以來依靠名叫“回購105交

3、易”的金融衍生品來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而誤導(dǎo)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)其信用級(jí)別的認(rèn)定，干擾投資者對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)?！皟召?05交易”是雷曼兄弟在會(huì)計(jì)期末慣用的一種賬面游戲，即將某些債券打包賣出去，而過兒天后乂買回來。這個(gè)游戲通常會(huì)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布的前后,其扮靚財(cái)務(wù)報(bào)表的意圖昭然若揭。安永作為其審計(jì)師沒有對(duì)這種舞弊行為給了應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，是疏忽大意還是協(xié)同舞弊？在雷曼破產(chǎn)案中，安永堅(jiān)持認(rèn)為最后一期審計(jì)針對(duì)的是截至2007年11月30日的財(cái)政年度，結(jié)果表明當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表得到了公允呈現(xiàn)，財(cái)務(wù)凈杠桿率方面存在的問題是“企業(yè)

4、管理層，而非審計(jì)者的責(zé)任”；至于雷曼2008年破產(chǎn)，是緣于“金融市場(chǎng)一系列前所未有的糟糕事件”，“回購105”的審計(jì)不是幫兇，更不是元兇。那么，安永在執(zhí)業(yè)過程中是否真的像它所稱道的“口己無罪”呢？第二章文獻(xiàn)綜述2.1相關(guān)理論文獻(xiàn)毛巖亮的《民間審計(jì)責(zé)任研究》，對(duì)我國(guó)民間審計(jì)責(zé)任理論框架的建設(shè)提出了基本設(shè)想。李若山的《審計(jì)案例-國(guó)外審計(jì)訴訟案例》，編譯了西方審計(jì)實(shí)務(wù)中的一些重大案件，著重從改進(jìn)我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍建設(shè)的角度，揭示了這些案件所蘊(yùn)涵的重要價(jià)值。1998年3月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在京召開

5、了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研討會(huì)”，就驗(yàn)資業(yè)務(wù)中虛假驗(yàn)資報(bào)告的界定標(biāo)準(zhǔn)與機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第三人的賠償責(zé)任及賠償限額等問題廣加討論，在會(huì)計(jì)職業(yè)內(nèi)外都產(chǎn)生了較大影響。2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則體系的建立，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)明確了程序，也全面明確了其應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任。同時(shí)也對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的研究指明了方向。王光遠(yuǎn)教授在《制度基礎(chǔ)審計(jì)學(xué)》中將審計(jì)責(zé)任做了劃分，可以概括為內(nèi)在責(zé)任、民法責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。2007年6月11日，最高人民法院發(fā)布了《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審

6、計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)屮民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》，并且在2007年6月巧FI實(shí)施。該規(guī)定的制定和實(shí)施，對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的研究指明了方向。2.2案例資料文獻(xiàn)張繼德的《雷曼兄弟公司破產(chǎn)過程、原因和啟示》概括分析了雷曼兄弟的規(guī)模、主營(yíng)業(yè)務(wù)，闡述了雷曼兄弟的發(fā)展歷程和死亡過程。敖金俐的《從內(nèi)部控制看雷曼的破產(chǎn)之路》從雷曼兄弟的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管控能力、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督等入手，說明內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要性，并探討了如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制。周慧的《雷曼破產(chǎn)案之法律分析》討論了雷曼申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)對(duì)該公司、股東、債

7、權(quán)人UNITEDSTATESB.^NKRUPTCkCOURT5OLTHERNDISTRICTOFXOVYORKIhxeBKOTHEKSHOLDINGSINC..ciDebtors.March11.2010Chapter11CaeNo.OS-13555iJMF)REPORTOFANTONR-VALUKAS,EXAMINERJercxer&BlockLLP353NClark陽ztChicago,IL312-222-9350919mrdA^-enue37tiiRoOTNewYoxkNY10022-59052

8、12-SM-1600CoUKS€liotk￡ExJDKVlffVOLUME1OF9SectionsIⅈIntroduction,ExecutiveSuxnxnaxy&ProccduxxlB^ckgsoundSectionRiek和其他利益關(guān)系方而言，意味著什么。張銳的《雷曼破產(chǎn)的臺(tái)前幕后》指岀，這場(chǎng)美國(guó)有史以來規(guī)模最大的破產(chǎn)案不僅再次佐證了次貸危機(jī)遠(yuǎn)未結(jié)朿的判斷，更給全球金融市場(chǎng)投下了非常巨大的陰影。劉華的《雷曼破產(chǎn)審計(jì)責(zé)任案例分析》討論了“回購1