審計論文-淺談我國績效審計的現(xiàn)狀和展望

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1、審計論文?淺談我國績效審計的現(xiàn)狀和展望大多數(shù)國家認為，績效審計的口標是指公共審計機構(gòu)和審計人員通過審計，對公共資源管理使用的經(jīng)濟性(economy)＞效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)做出的檢查和評價,簡稱為“3E”。1989年，加拿大的丹尼斯.普瑞斯波爾就綜合審計僅包括“3E”的觀點提出了質(zhì)疑。他認為,在實施綜合審計的過程屮應(yīng)在追求利潤、降低成本的“3E”原則下，審查對自然資源的冇效利用和對生態(tài)環(huán)境的維護情況，同吋述應(yīng)審查政府項口及政府活動所產(chǎn)生的利潤分配與再分配的不公平以及對社會秩序穩(wěn)定的影響。一、績效審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀及問

2、題在我國，績效審計是指審計人員采用現(xiàn)代技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的羨慕、活動和功能就其實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價,捉出改進意見,改善公共責任,為冇關(guān)方而決策捉供信息、績效審計在我國是從20世紀80年代開始起步的，我國口前正處于全面開展績效審計的初期。我國在專項資金和外資投資領(lǐng)域都在進行績效審計，包括了這些資金運用的經(jīng)濟性、效率性、效果性的評價。我國績效審計目前存在著一定的問題。首先，審計觀念滯后,對績效審計的認識不夠清晰。認為績效審計只是對于物質(zhì)資料的生產(chǎn)領(lǐng)域而言的，對■于績效審計關(guān)注的經(jīng)濟性和效率性沒有充分的認識,仍然停留在

3、效果性的范疇。這樣會導(dǎo)致被審單位只重視經(jīng)濟效果,不重視經(jīng)濟效率，只重視財務(wù)指標,不重視資源的優(yōu)化和節(jié)約。不能實現(xiàn)績效審計的口標。其次，在審計方法上，仍然比較落后，目前在績效審計上，國外已經(jīng)引進了平衡計分卡作為績效的評價方法,雖然我國也有很多學(xué)者在對平衡計分卡進行研究和應(yīng)用，但是還是沒有大面積地應(yīng)用。平衡計分卡在績效審計屮的應(yīng)用還處于探索階段，各種指標的設(shè)定還有待于研究。而且對于一些非財務(wù)的指標，還?？朔炕碾y題。第三，績效審計的指標難以統(tǒng)一規(guī)定。對于不同的企業(yè)而言，績效的含義是不同的，難以用形同的標準來衡量不同的被審單位。在這種情況下，審計人員的主觀判斷在審計屮

4、具冇非常重要的作用。但是如果審計人員不遵守職業(yè)道徳,很冇可能造成審計結(jié)果的偏離。所以，盡管績效審計標準難以統(tǒng)一確定，但是應(yīng)該有i些原則上的規(guī)定，或者對同一行業(yè)或者同一項目能夠有比較統(tǒng)一的標準。第四，目前我國的審計監(jiān)督體制采用的是行政監(jiān)督模式，審計機關(guān)同時接受木級人民政府和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)。尤其是審計機關(guān)的人財物等均rti地方政府掌管。各級人大了解審計的監(jiān)督情況,必須通過政府。審計機關(guān)必須獲得政府批準以后才能公布審計結(jié)果，這就大大降低了審計披需的力度，制約了績效審計的發(fā)展二、績效審計由“3E”擴展到“5E”帶來的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的“3E”審計是指對“經(jīng)濟性、效率性、效果

5、性”的審核，而“5E”是在上述“3E”的基礎(chǔ)上增加了“環(huán)境性”和“公平性”。即除了過去要考慮的東西之外，還增加了對外界的影響指標。而“5E”的結(jié)合才能真正體現(xiàn)績效的思想。但目麗對于我國而言，“3E”審計的基礎(chǔ)還很薄弱，而對“環(huán)境性”和“公平性”的評價乂比較困難。所以對于我國的績效審計來說確實是一種挑戰(zhàn)。但是，如果不積極探索“5E”審計的方法和評價體系,在關(guān)注經(jīng)濟性、效率性、效果性的同時，很可能帶來為了前三種目標而忽視對環(huán)境的保護，或者帶來更大的不公平的結(jié)果，對社會的發(fā)展和環(huán)境的保護都是一種威脅。以上兩個方面的作用帶來了一種孑盾。即是否有必耍進行“5E”審計，在什么

6、時候什么條件下進行“5E”審計，審計的方法是什么等問題都是需要解決的。平衡計分卡在績效審計中的應(yīng)用也應(yīng)考慮這一問題,即擴大平衡計分卡指標設(shè)定的內(nèi)容，增加一些關(guān)于環(huán)境性和公平性的指標。當然，除了平衡計分卡，述冇一些其它的審計方法。由于口前我國的績效審計還處于發(fā)展的初期，因而更有必要建立一套比較完善的績效評價體系。三、“5E”審計的發(fā)展麗景（一）進行“5E”審計的必要性盡管存在著這樣的矛盾，但是“5E”審計是在“3E”基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，更能體現(xiàn)績效審計內(nèi)涵的一種審計維度。被審計單位會為自身利益考慮，會為了效果性指標而忽略其它目標，“3E”審計能夠在一定程度上促使他們在

7、節(jié)約方面和效率方面有所顧忌。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)或者政府在追求經(jīng)濟效果的同時會忽略一些外部性的問題，如果不給與一定的約束力，將會影響的是整個社會成本,最終影響大家的生活環(huán)境和質(zhì)量。另外，只冇考慮了環(huán)境性和公平性才能真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的口標。因而進行“5E”審計是必要的。（二）進行“5E”審計的可行性對于“環(huán)境性”，績效審計中可以衡量被審計單位排污和治理污染的情況,根據(jù)一定的標準給被審計單位打分。當然，針對不同行業(yè)的被審讓單位，可以有不同的設(shè)計?？梢詢痈嗷蛘吒俚脑u價項目，評分細則。也可以冇不同的分值設(shè)定，最后評價該單位是否達到了環(huán)境性的要求，還有哪些地方是薄

8、弱環(huán)節(jié)，該