底稿的收集、整理與歸檔

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1、審計工作底稿，是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計結(jié)論的依據(jù)。審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。“執(zhí)業(yè)質(zhì)量是生命線、執(zhí)業(yè)程序是防火墻、工作底稿是護(hù)身符”一、審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿通常包括業(yè)務(wù)呈報表、一、二、三級復(fù)核記錄、業(yè)務(wù)約定書、總體審計策略、具體審計計劃、風(fēng)險評估底稿、分析性測試底稿、控制性測試底稿、實質(zhì)性測試底稿、審計報告征求意見函，問題備忘錄

2、、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計工作底稿通常還包括管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計師、律師、專家等)的溝通文件及錯報匯總表等。項目負(fù)責(zé)人在采用統(tǒng)一制定的審計工作底稿模板與范圍的基礎(chǔ)上，可根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項目的審計工作底稿，以利于從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，達(dá)到本所進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理的要求。二、審計工作底稿的要素-7

3、-一般來說，每張工作底稿必須同時包括以下基本內(nèi)容：1、被審計單位名稱；2、審計項目名稱；3、審計項目時間或期間；4、審計過程記錄；5、審計結(jié)論；6、審計標(biāo)識及其說明；7、索引號及頁次；8、編制者姓名及編制日期；9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10、其他需要說明的事項；三、審計底稿的收集1、審計底稿原則上分為兩種，一種是審計人員自己編制的審計底稿，一種是由被審單位提供的與審計目的相關(guān)的各種文件資料。2、審計工作底稿的收集原則上實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，項目經(jīng)理應(yīng)將審計底稿的收集工作落實到每個成員，做到邊工作邊收集整理，現(xiàn)場工作結(jié)束，底稿收

4、集基本完成，全部底稿由項目經(jīng)理指定專人匯集。3、現(xiàn)場收集的被審單位提供的資料要求其簽字蓋章確認(rèn)。-7-4、對于需兩個以上項目組共同承擔(dān)一個審計項目的，審計底稿的收集，由各項目組負(fù)責(zé)，最后由主審項目經(jīng)理或其指定的專人負(fù)責(zé)歸集。四、審計底稿的整理要堅持“誰主審，誰經(jīng)手、誰整理立卷”的原則。在業(yè)務(wù)報告60日內(nèi)，由項目經(jīng)理或其指定的審計組成員進(jìn)行整理。（一）首先將工作底稿進(jìn)行分類審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。1、綜合類工作底稿綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和

5、總結(jié)整個審計工作并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。它主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。2、業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊會計師在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。-7-它包括：符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實質(zhì)性測試中形成的項目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等等。3、備查類工作底稿

6、指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括：被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗資報告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計工作底稿隨被審計單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時歸檔。注冊會計師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計項目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務(wù)類審計工作底稿的具體審計項目之后。通常，備查類審計工作底稿是由被審計單

7、位或第三者根據(jù)實際情況提供或代為編制，因此，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真審核，并對所取得的有關(guān)文件、資料標(biāo)明其具體來源。（二）每類工作底稿整理，按照底稿目錄順序整理（工作底稿目錄附后）。三、審計底稿的歸檔要求-7-（一）按照目錄索引檢查一遍資料是否完整、齊全，順序排列是否正確、無誤;（二）組卷（冊）:一般要求每冊200頁左右。對于一項業(yè)務(wù)需要組成若干卷（冊）時，在每卷（冊）封面上必須注明此項業(yè)務(wù)共有多少卷（冊），此卷（冊）是第幾卷（冊）。（三）編制頁號:1、先編制索引號，后編制底稿頁次，以便快速查閱、交互引用。2、每卷底稿從第一頁開始編

8、號，號碼寫在正頁的右上角，反頁的左上角，注意空白頁（大多指反頁）不編號。（如果同一家單位底稿較多，也可按順序連續(xù)編號，一定要注明共幾卷（冊），第幾卷（冊））3、編制卷（冊）內(nèi)目錄并將起止頁碼填寫在目錄對應(yīng)的資料或科目名稱后面。卷（冊）內(nèi)目錄要做到卷卷有目錄，避免若干卷（冊）的卷（冊）內(nèi)目錄