底稿的收集、整理與歸檔

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1、審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)工作過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它是審計(jì)證據(jù)的載體，可作為審計(jì)過程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄?！皥?zhí)業(yè)質(zhì)量是生命線、執(zhí)業(yè)程序是防火墻、工作底稿是護(hù)身符”一、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿通常包括業(yè)務(wù)呈報(bào)表、一、二、三級復(fù)核記錄、業(yè)務(wù)約定書、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估底稿、分析性測試底稿、控制性測試底稿、實(shí)質(zhì)性測試底稿、審計(jì)報(bào)告征求意見函，問題備忘錄

2、、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)，以及對被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士(如其他注冊會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在采用統(tǒng)一制定的審計(jì)工作底稿模板與范圍的基礎(chǔ)上，可根據(jù)各具體業(yè)務(wù)的特點(diǎn)加以必要的修改，制定適用于具體項(xiàng)目的審計(jì)工作底稿，以利于從整體上提高工作（包括復(fù)核工作）效率及工作質(zhì)量，達(dá)到本所進(jìn)行統(tǒng)一質(zhì)量管理的要求。二、審計(jì)工作底稿的要素-7

3、-一般來說，每張工作底稿必須同時(shí)包括以下基本內(nèi)容：1、被審計(jì)單位名稱；2、審計(jì)項(xiàng)目名稱；3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間或期間；4、審計(jì)過程記錄；5、審計(jì)結(jié)論；6、審計(jì)標(biāo)識及其說明；7、索引號及頁次；8、編制者姓名及編制日期；9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；10、其他需要說明的事項(xiàng)；三、審計(jì)底稿的收集1、審計(jì)底稿原則上分為兩種，一種是審計(jì)人員自己編制的審計(jì)底稿，一種是由被審單位提供的與審計(jì)目的相關(guān)的各種文件資料。2、審計(jì)工作底稿的收集原則上實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)將審計(jì)底稿的收集工作落實(shí)到每個(gè)成員，做到邊工作邊收集整理，現(xiàn)場工作結(jié)束，底稿收

4、集基本完成，全部底稿由項(xiàng)目經(jīng)理指定專人匯集。3、現(xiàn)場收集的被審單位提供的資料要求其簽字蓋章確認(rèn)。-7-4、對于需兩個(gè)以上項(xiàng)目組共同承擔(dān)一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的，審計(jì)底稿的收集，由各項(xiàng)目組負(fù)責(zé)，最后由主審項(xiàng)目經(jīng)理或其指定的專人負(fù)責(zé)歸集。四、審計(jì)底稿的整理要堅(jiān)持“誰主審，誰經(jīng)手、誰整理立卷”的原則。在業(yè)務(wù)報(bào)告60日內(nèi)，由項(xiàng)目經(jīng)理或其指定的審計(jì)組成員進(jìn)行整理。（一）首先將工作底稿進(jìn)行分類審計(jì)工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。1、綜合類工作底稿綜合類工作底稿指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和

5、總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作并發(fā)表審計(jì)意見所形成的審計(jì)工作底稿。它主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)、未審會(huì)計(jì)報(bào)表、試算平衡表、審計(jì)差異調(diào)整匯總表、審計(jì)報(bào)告、管理建議書、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊會(huì)計(jì)師對整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。2、業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。-7-它包括：符合性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實(shí)質(zhì)性測試中形成的項(xiàng)目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計(jì)價(jià)測試記錄、截止測試記錄等等。3、備查類工作底稿

6、指注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中形成的、對審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。主要包括：被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗(yàn)資報(bào)告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計(jì)工作底稿隨被審計(jì)單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時(shí)歸檔。注冊會(huì)計(jì)師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。通常，備查類審計(jì)工作底稿是由被審計(jì)單

7、位或第三者根據(jù)實(shí)際情況提供或代為編制，因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真審核，并對所取得的有關(guān)文件、資料標(biāo)明其具體來源。（二）每類工作底稿整理，按照底稿目錄順序整理（工作底稿目錄附后）。三、審計(jì)底稿的歸檔要求-7-（一）按照目錄索引檢查一遍資料是否完整、齊全，順序排列是否正確、無誤;（二）組卷（冊）:一般要求每冊200頁左右。對于一項(xiàng)業(yè)務(wù)需要組成若干卷（冊）時(shí)，在每卷（冊）封面上必須注明此項(xiàng)業(yè)務(wù)共有多少卷（冊），此卷（冊）是第幾卷（冊）。（三）編制頁號:1、先編制索引號，后編制底稿頁次，以便快速查閱、交互引用。2、每卷底稿從第一頁開始編

8、號，號碼寫在正頁的右上角，反頁的左上角，注意空白頁（大多指反頁）不編號。（如果同一家單位底稿較多，也可按順序連續(xù)編號，一定要注明共幾卷（冊），第幾卷（冊））3、編制卷（冊）內(nèi)目錄并將起止頁碼填寫在目錄對應(yīng)的資料或科目名稱后面。卷（冊）內(nèi)目錄要做到卷卷有目錄，避免若干卷（冊）的卷（冊）內(nèi)目錄