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1、試論建立具有中國特色的管理會計的幾點思考1管理會計的發(fā)展與演變 1．1執(zhí)行性管理會計階段 為了應付第一次世界大戰(zhàn)后出現的經濟大危機，企業(yè)迫切需要以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入來完成特定的任務，從而提高勞動生產率。美國率先推出泰羅的科學管理，它在科學試驗的基礎上，精確測算工人們的每一個動作、每一步驟、每道工藝流程所需花費的時間，制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度，極大地滿足了社會對效率的要求。在泰羅制科學管理的基礎上，傳統(tǒng)的事后計算型成本會計制度向事前計算型的“標準成本計算”和“預算控制”制度演變，通過測算制
2、定出作為未來活動理想規(guī)范的標準數或預算數，再將其作為控制實際數發(fā)生的根據，并進一步分析它們之間出現差異的原因，確定各方面的經管責任，提出改進的措施和建議，對企業(yè)生產效率和工作效率的提高起了很大作用。此時的管理會計，以標準成本計算、預算控制和差異分析為主要特點，被稱作局部性、執(zhí)行性的管理會計?！ ?．2決策性管理會計階段 從20世紀50年代起，進入二戰(zhàn)后期的資本主義經濟獲得了飛速發(fā)展：現代科技突飛猛進并大規(guī)模應用于生產，使得生產力得到了極大提高；企業(yè)進一步集中，規(guī)模越來越大，生產經營日趨復雜，跨國公司不斷涌現，國際、國內市場競爭
3、激烈，資本利潤率下降；同時，失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮、籌資不易、經濟危機發(fā)生頻繁。企業(yè)經營管理面臨的變數增多，出現了嚴重困難。單純依靠提高勞動生產率和促進企業(yè)內部經營合理化的科學管理、職能管理以及在此基礎上的執(zhí)行性管理會計，遠遠適應不了企業(yè)內外形勢的變化，于是產生了一系列的管理流派，諸如行為科學管理、數量管理學派、系統(tǒng)管理學派、權變管理學派、信息經濟學理論、代理理論等等，結果出現了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體，將決策會計放在首位的決策管理會計。它通過確定各項經濟目標、合理使用經濟資源、調節(jié)控制經濟活動、評價考核
4、經濟業(yè)績來實現企業(yè)利潤的最大化、協(xié)助管理當局作出有關改進經營管理、提高經濟效益與社會效益的決策?！ ?．3戰(zhàn)略管理會計階段 20世紀80年代以來，高新技術的發(fā)展將人類投入了知識經濟時代，企業(yè)已不再被動地適應人們自發(fā)產生的需求，更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求，這就使得新產品的推廣更為困難。企業(yè)之間的合作成為新興市場迅速擴大的重要方式；跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經濟全球化趨勢明顯，各國文化的差異和全球競爭的白熱化導致市場環(huán)境瞬息萬變，合作與競爭已不再存在絕對的界限；人類文明的高度發(fā)展帶來了觀念的更新和對環(huán)境的重新認識，企業(yè)行為不再具有
5、獨立的、單方意志的性質，必然要受到一系列規(guī)范文件的制約。所有這些決定了以長期的、全局的目標為重點的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝、增強自身競爭力的保障。戰(zhàn)略管理會計適應新環(huán)境的要求應運而生，它克服了傳統(tǒng)管理會計(執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計)只看重企業(yè)內部管理而不注意市場環(huán)境、競爭對手以及產業(yè)價值鏈分析的重大缺陷，成為現代企業(yè)重要的管理工具?！ ?我國改革開放以來企業(yè)生產環(huán)境的變化 與管理會計的建設狀況西方管理會計于70年代末開始引入我國會計學界，在80年代初期和中期曾對其在我國的借鑒和應用意義進行了廣泛和熱烈的討論，大量的論文散
6、見于各種會計刊物，管理會計教科書的內容也日益完善，同國外會計界的交流亦十分頻繁，跟國外一樣，這一時期是我國管理會計研究的繁榮時期。但總的來講，我國會計改革還未全面完成，況且理論進入實際工作中也需要一段過渡期。90年代中期，我國企業(yè)界管理問題層出不窮，企業(yè)實務不得不對管理會計的作用加以重視，從上至下掀起了一股實踐與應用的熱潮。特別在1993年11月黨的十四屆三中全會將建立現代企業(yè)制度作為我國國企改革的方向之后，以責任會計為主要形式，管理會計理論被大量應用于企業(yè)管理實務當中，發(fā)揮了極大作用。1995年12月由財政部發(fā)布的<會計改革與
7、發(fā)展綱要》第13條中針對發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能問題作了明確規(guī)定：應當圍繞建立現代企業(yè)制度、強化企業(yè)內部管理、提高經濟效益的要求，發(fā)揮吸收職工群眾參加理財的傳統(tǒng)，運用現代管理會計的理論、方法和技術，建立起以責任會計為主要形式的企業(yè)會計管理體系，做到目標明確、責任落實、考核嚴格、獎懲分明，充分發(fā)揮會計預測、決策、核算、控制、分析和考核功能?！ ?對符合我國國情的管理會計建設的幾點思考 我國會計學界對管理會計理論、方法的研究能與國際接軌，然而企業(yè)環(huán)境、市場環(huán)境又沒有達到相應的成熟程度，加上理論研究與企業(yè)實踐并沒有較好的聯系渠道加以銜
8、接，所以造成很多新的思想、觀念、方法不能及時引入企業(yè)實際，而在企業(yè)一線工作的人員往往又不能很好地對變化了的環(huán)境進行思考、總結而創(chuàng)新管理會計的理論體系。這些都影響了我國管理會計體系的正常建設，有必要采取措施加以改革。根據以上對管理會計演變的動力、管理會計面臨的問題
