農(nóng)村電子商務(wù)稅收征管的問題與探索以浙江省臨安市為例

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1、農(nóng)村電子商務(wù)稅收征管的問題與探索以浙江省臨安市為例臨安電子商務(wù)起步于農(nóng)村，解決了農(nóng)產(chǎn)品的銷路瓶頸問題。近幾年，以阿里、京東、蘇寧等為代表的電商平臺將目標(biāo)瞄準(zhǔn)涉農(nóng)電商業(yè)務(wù)，將服務(wù)X點向農(nóng)村全覆蓋，使得農(nóng)村電商以星火燎原之勢蓬勃發(fā)展。2014年，臨安的農(nóng)村X店數(shù)量達1100多家，年銷售額超兩千萬元的有十多家，其中一家年銷售額已突破一億元。這表明，從總體上看農(nóng)村電子商務(wù)并不是偶然性和小規(guī)模的經(jīng)營活動，其存在的稅收征管漏洞造成了巨大的稅收流失，對稅收征管體制存在著不可忽視的影響。因此，筆者將把研究重點放在對農(nóng)村電子商務(wù)的稅收征管上，討論農(nóng)村電子商務(wù)稅收征管的難

2、點，并提出可行性建議。一、臨安市農(nóng)村電子商務(wù)發(fā)展及稅收征管情況臨安市在“中國電子商務(wù)發(fā)展百家縣”中排名32位，是省級電子商務(wù)示范市和全國首批阿里巴巴集團農(nóng)村淘寶“千縣萬村”項目入駐縣市，有4個村成為全國百強“淘寶村”，1個鎮(zhèn)成為全省首批“淘寶鎮(zhèn)”。電子商務(wù)發(fā)展已初步形成了電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園、中國堅果炒貨食品城和電子商務(wù)專業(yè)村分工協(xié)作、配套發(fā)展的格局。臨安市電子商務(wù)起步于農(nóng)村，以堅果炒貨產(chǎn)品為特色，逐步向二、三產(chǎn)業(yè)延伸。2014年，全市農(nóng)產(chǎn)品X絡(luò)銷售額超18億元，同比增長80%，帶動農(nóng)民增收2億元。同時，工業(yè)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)電子商務(wù)銷售額超過60億元，成為部分傳統(tǒng)企

3、業(yè)轉(zhuǎn)型升級的有效舉措。其中，白牛村作為四大“中國淘寶村”之一，電子商業(yè)行業(yè)的崛起為該村經(jīng)濟發(fā)展注入了新的活力。2007年白牛村誕生了第一家電子商務(wù)戶，發(fā)展至今，全村已有50余家從事電子商務(wù)，并成立了白牛電子商務(wù)協(xié)會，其中會員47家，并吸收了外村電子商務(wù)農(nóng)戶入會。近年來，白牛村依托豐富的農(nóng)特產(chǎn)品資源，在村委會和電子商務(wù)協(xié)會的帶動下不斷促進X商與物流公司、包裝工作的統(tǒng)一合作，并不斷爭取各式X商活動來提升銷售，開展信息共享，提升服務(wù)質(zhì)量，組織商戶參加農(nóng)村電子商務(wù)技能培訓(xùn)，有效地促進了白牛村農(nóng)村經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，帶動了農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。2014年度全村電子商務(wù)

4、銷售額超2億元。其中年銷售超2000萬元的電商有4家，500萬元至2000萬元的電商有4家，絕大部分電商年銷售也基本達百萬元。僅2014年11月11日（“雙十一”）一天，全村銷售額就超1200萬元，4家電商經(jīng)營戶更是日銷超百萬元。筆者對臨安轄區(qū)內(nèi)幾戶大的電商經(jīng)營戶進行稅收摸底調(diào)查，卻發(fā)現(xiàn)其稅收征管狀況不容樂觀，由于電子商務(wù)的特殊性，申報管理、稅款征收同實際經(jīng)營狀況都存在較大的差異。以臨安某食品有限公司為例，該企業(yè)2014年電子商務(wù)銷售額已超2000萬元，已初具規(guī)模，但根據(jù)稅務(wù)信息系統(tǒng)顯示，該企業(yè)管理方式為所得稅核定征收，2014年度申報銷售額187萬元

5、，繳納各項稅費4.6萬元。與此同時，近幾年開始涉足電子商務(wù)的工業(yè)企業(yè)——杭州某股份有限公司，2013年實現(xiàn)電子商務(wù)銷售1000多萬元，2014年銷售額超3000萬元，線上線下銷售額全部確認(rèn)收入并申報入庫。二、臨安市農(nóng)村電子商務(wù)稅收存在的問題臨安市嚴(yán)格按照相關(guān)文件要求，對農(nóng)戶X上銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅和所得稅。在實際操作過程中，對于電商在X絡(luò)銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和收購農(nóng)產(chǎn)品較難界定，導(dǎo)致難以確定計稅收入。此外，絕大部分的個體農(nóng)村電子商務(wù)店家均未辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，后續(xù)的稅收征管和政策落實也很難操作。農(nóng)村電子商務(wù)的虛擬性、無形性、隱秘性，導(dǎo)致其與傳統(tǒng)稅

6、務(wù)征管不相符。傳統(tǒng)的稅收征管從稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報、發(fā)票管理到稽查評估等，稅務(wù)機關(guān)都可以實時實地掌控，而沒有實體機構(gòu)的電子商務(wù)導(dǎo)致了傳統(tǒng)稅務(wù)監(jiān)管的失靈。具體表現(xiàn)在以下幾方面。（一）稅務(wù)登記監(jiān)管失靈2010年7月1日起施行的《X絡(luò)商品交易有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》規(guī)定：“通過X絡(luò)從事商品交易及有關(guān)服務(wù)行為的自然人，應(yīng)當(dāng)向提供X絡(luò)交易平臺服務(wù)的經(jīng)營者提出申請，提交其姓名和地址等真實身份信息。具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊?！钡窃撧k法對“具備登記注冊條件”并無進一步解釋，也并未強制要求電子商務(wù)經(jīng)營戶進行工商與稅務(wù)登記，其登記與否完全取

7、決于個人意愿。經(jīng)營戶只要繳納一定的注冊費，就可獲得自己專用的域名，在X上從事一定的商貿(mào)活動和信息交流，根本不需經(jīng)過工商稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)主體交易活動可以隨時開始、隨時中止、隨時變動，其經(jīng)營活動表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得傳統(tǒng)稅務(wù)管理捉襟見肘。此外，征稅主體的不清晰、征稅對象的不明確、納稅地點的不確定、納稅期限的難操作性、納稅環(huán)節(jié)的難判斷性等都對電商經(jīng)營戶的稅務(wù)信息登記帶來困難。（二）無紙化交易難以檢查在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟信息的載體是納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等。而電子商務(wù)是一種無紙化交易，電子信息技術(shù)的運用使得交易記錄以電

8、子形式出現(xiàn)，如通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻