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《現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計框架 》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計框架論述了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、主要特征、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷闹饕獏^(qū)別、現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷某绦蚣捌湓谧詴嫀熉殬I(yè)中的運用前景等五個方面。闡述現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式,其根本目標是將審計風險降低至可接受水平。風險導向?qū)徲嫴皇侵贫然A審計之外的一種方法,而是制度基礎審計的發(fā)展,目前它仍然處于發(fā)展完善中。 “安然事件”和“銀廣夏事件”等國內(nèi)外審計失敗事件相繼爆發(fā);2002年1月15日最高人民法院《
2、關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》下達,我國針對上市公司和注冊會計師的“訴訟爆炸”在人們毫無準備時悄然而至;這一系列事件的發(fā)生,使得審計風險實實在在的擺在了我國注冊會計師職業(yè)界的面前。與此同時,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕辉~頻繁出現(xiàn),一種意見認為,安然事件中安達信會計公司審計失敗,很大程度上可以歸結(jié)于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟詈头椒ǖ氖?應反思甚至停止采用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?還有一種意見認為,我國中天勤會計師事務所出現(xiàn)的問題,是因為沒有采用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?。我國注冊會計師職業(yè)界
3、是否應引進現(xiàn)代風險導向?qū)徲?眾說紛紜?！ 」P者認為,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式,其根本目標是將審計風險降低至可接受水平?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴皇侵贫然A審計之外的一種方法,而是制度基礎審計的發(fā)展,目前它仍然處于發(fā)展完善中?！ ? 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生 注冊會計師制度的存在和發(fā)展應歸因于企業(yè)所有權和經(jīng)營權分離所導致的受托經(jīng)濟責任。由于企業(yè)管理當局是提供會計報表的責任主體,自身利益通常與企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果掛鉤,編制的會計報表容易受到
4、利益驅(qū)動而失實,因此需要由具有專門知識和技能的獨立第三方—注冊會計師對會計報表進行審計,出具客觀、公允的報告?！ ≡趯徲嫲l(fā)展的早期(19世紀以前),由于企業(yè)組織結(jié)構簡單,業(yè)務性質(zhì)單一,獲取審計證據(jù)的方法比較簡單,注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查,因此,此時的審計方法是詳細審計,又稱賬項基礎審計。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,審計的工作量越來越大,詳細審計的模式已不適應審計工作的需要。從20世紀50年代起,以內(nèi)部控制測試為基礎的抽樣審計在西方國家得到廣泛應用。從方法論的角度看,該種審計方
5、法可以被稱作制度基礎審計方法。 注冊會計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎實施抽樣審計很難將審計風險降至可接受的水平,抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎審計存在的缺陷,注冊會計師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風險模型。審計風險模型是指“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。本文將以上述審計風險模型為基礎進行的審計稱為傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒?。 按照傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒?注冊會計師是否實施審計程序,何時實施以及在多大范圍內(nèi)實施,完全取決于對檢查風險的評估。注冊會計師在運
6、用傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒〞r,通常難以對固有風險作出準確評估,往往將固有風險簡單地確定為高水平,轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試(如果必要)和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風險的評估,注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而僅從較低層面上評估風險,容易犯只見樹木不見森林的錯誤。也就是說,傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙~戶余額和交易層次風險的評估。但企業(yè)是整個社會經(jīng)濟生活網(wǎng)絡中的一個細胞,所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和風險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。如果注冊會計師不深入考慮會計報表背后的東西
7、,就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而且,當企業(yè)管理當局通同舞弊時,內(nèi)部控制是失效的。因此,隨著企業(yè)財務欺詐案的不斷出現(xiàn),國外一些會計師事務所在20世紀90年代對傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄟM行了改進,形成現(xiàn)代風險導向?qū)徲??！ ? 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹饕卣鳌 ‖F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷乃悸?與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ啾?兩者在審計理念與審計方法上有本質(zhì)不同?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣? 1)重心前移,從以審計測試為中心到以風險評估為中心。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫴荒苓m應現(xiàn)代報表審計的需要,就在于其原有的風險評
8、估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L險評估程序,真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟睢！ ?)風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風險評估直接評估重大錯報的概率,也就是直接對審計風險進行評估,現(xiàn)代風險評估不再直接對審計風險進行評估,而是從經(jīng)營風險評估入手。之所以從經(jīng)營風險評估入手,有幾個方面考慮:一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮,經(jīng)營失敗往往帶來審計失敗;二是經(jīng)營風險對審計風險的影響,經(jīng)營風險越高,審計風險也越大,也就是管理舞弊
