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《現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計框架.doc》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計框架論述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生、主要特征、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕獏^(qū)別、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦蚣捌湓谧詴嫀熉殬I(yè)中的運用前景等五個方面。闡述現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式,其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受水平。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展,目前它仍然處于發(fā)展完善中。 “安然事件”和“銀廣夏事件”等國內(nèi)外審計失敗事件相繼爆發(fā);2002年1月15日最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵
2、權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》下達(dá),我國針對上市公司和注冊會計師的“訴訟爆炸”在人們毫無準(zhǔn)備時悄然而至;這一系列事件的發(fā)生,使得審計風(fēng)險實實在在的擺在了我國注冊會計師職業(yè)界的面前。與此同時,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕辉~頻繁出現(xiàn),一種意見認(rèn)為,安然事件中安達(dá)信會計公司審計失敗,很大程度上可以歸結(jié)于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǖ氖?應(yīng)反思甚至停止采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?還有一種意見認(rèn)為,我國中天勤會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題,是因為沒有采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。我國注冊會計師職業(yè)界是否應(yīng)引進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?眾說紛紜?！ 」P者認(rèn)為,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫?/p>
3、計風(fēng)險的評價作為一切審計工作的出發(fā)點并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式,其根本目標(biāo)是將審計風(fēng)險降低至可接受水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侵贫然A(chǔ)審計之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展,目前它仍然處于發(fā)展完善中?！ ? 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生 注冊會計師制度的存在和發(fā)展應(yīng)歸因于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的受托經(jīng)濟責(zé)任。由于企業(yè)管理當(dāng)局是提供會計報表的責(zé)任主體,自身利益通常與企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果掛鉤,編制的會計報表容易受到利益驅(qū)動而失實,因此需要由具有專門知識和技能的獨立第三方—注冊會計師對會計報表進(jìn)行審計,出具客觀、公允的報告?！ ?/p>
4、在審計發(fā)展的早期(19世紀(jì)以前),由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單,業(yè)務(wù)性質(zhì)單一,獲取審計證據(jù)的方法比較簡單,注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細(xì)檢查,因此,此時的審計方法是詳細(xì)審計,又稱賬項基礎(chǔ)審計。但隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,審計的工作量越來越大,詳細(xì)審計的模式已不適應(yīng)審計工作的需要。從20世紀(jì)50年代起,以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用。從方法論的角度看,該種審計方法可以被稱作制度基礎(chǔ)審計方法。4 注冊會計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計很難將審計風(fēng)險降至可接受的水平,抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和
5、社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷,注冊會計師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型是指“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”。本文將以上述審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒??！ “凑諅鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?注冊會計師是否實施審計程序,何時實施以及在多大范圍內(nèi)實施,完全取決于對檢查風(fēng)險的評估。注冊會計師在運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r,通常難以對固有風(fēng)險作出準(zhǔn)確評估,往往將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平,轉(zhuǎn)而將審計資源投向控制測試(如果必要)和實質(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估,注冊會計師往往不注
6、重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而僅從較低層面上評估風(fēng)險,容易犯只見樹木不見森林的錯誤。也就是說,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄗ⒅貙~戶余額和交易層次風(fēng)險的評估。但企業(yè)是整個社會經(jīng)濟生活網(wǎng)絡(luò)中的一個細(xì)胞,所處的經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險都將最終對會計報表產(chǎn)生重大影響。如果注冊會計師不深入考慮會計報表背后的東西,就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。而且,當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局通同舞弊時,內(nèi)部控制是失效的。因此,隨著企業(yè)財務(wù)欺詐案的不斷出現(xiàn),國外一些會計師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行了改進(jìn),形成現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>
7、 2 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕卣鳌 ‖F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸?與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ啾?兩者在審計理念與審計方法上有本質(zhì)不同。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣? 1)重心前移,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒苓m應(yīng)現(xiàn)代報表審計的需要,就在于其原有的風(fēng)險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫶蟠蠹訌娏孙L(fēng)險評估程序,真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢！ ?)風(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估重大錯報的概率,也就是直接對審計風(fēng)險進(jìn)行評估,現(xiàn)代風(fēng)險評估不再直接對
8、審計風(fēng)險進(jìn)行評估,而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手。之所以從經(jīng)營風(fēng)險評估入手,有幾個方面考慮:一方面是持續(xù)經(jīng)營的考慮,經(jīng)營失敗往往帶來審計失敗;二是經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響,經(jīng)營風(fēng)險越高,審計風(fēng)險也越大,也就是管理舞
