上市公司股權(quán)激勵(lì)的會計(jì)處理問題研究的論文

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1、上市公司股權(quán)激勵(lì)的會計(jì)處理問題研究的論文　　【摘要】文章從理論上分析了股權(quán)激勵(lì)的會計(jì)確認(rèn)與會計(jì)計(jì)量,并從我國上市公司股權(quán)激勵(lì)的實(shí)踐分析了股權(quán)激勵(lì)會計(jì)處理中應(yīng)該引起注意的問題?！　　娟P(guān)鍵詞】股權(quán)激勵(lì)股票期權(quán)股份支付會計(jì)處理　　股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)準(zhǔn)的,對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進(jìn)行的長期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)的實(shí)質(zhì)是以股票價(jià)格作為公司業(yè)績的評價(jià)基礎(chǔ),通過股票升值所產(chǎn)生的價(jià)差作為對經(jīng)營者的報(bào)酬,從而將經(jīng)營的報(bào)酬與企業(yè)的長期經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系起來,經(jīng)理層在采取最優(yōu)策略最大化自身利益的同時(shí),使股東利益趨于最大化,從而約束經(jīng)理層的短期行為,防止道

2、德風(fēng)險(xiǎn),減少所有者的監(jiān)督成本,有效地解決委托代理問題。由于股權(quán)激勵(lì)在很大程度上解決了企業(yè)代理人激勵(lì)約束相容問題,因此,在美國等西方發(fā)達(dá)國家得到了廣泛應(yīng)用,并且在實(shí)踐中取得了巨大的成功。據(jù)資料顯示,全球排名500家的大工業(yè)企業(yè)中,至少有89%的企業(yè)對經(jīng)營者實(shí)行了以股票期權(quán)為主的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。但是,由于股權(quán)激勵(lì)工具本身的復(fù)雜性,如何對其進(jìn)行會計(jì)處理方面一直存在很大的爭議,所以有必要進(jìn)行深入探討。　　　　一、我國上市公司股權(quán)激勵(lì)概況　　　　我國的股權(quán)激勵(lì)試點(diǎn)始于上個(gè)世紀(jì)末,股權(quán)激勵(lì)的形式包括員工持股計(jì)劃、管理層持股(包括業(yè)績股票、管理層股票期權(quán)計(jì)劃、虛擬股票

3、計(jì)劃、股票增值權(quán)計(jì)劃、延期支付等)、管理層收購等多種形式。股權(quán)分置改革開始之后,上市公司股權(quán)激勵(lì)得到了迅速的發(fā)展,為了規(guī)范上市公司的股權(quán)激勵(lì)行為,2006年1月1日　　四、上市公司股權(quán)激勵(lì)會計(jì)處理中需要注意的問題　　雖然《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》的頒布實(shí)施使上市公司股權(quán)激勵(lì)的會計(jì)處理逐步規(guī)范,但隨著實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司越來越多,在實(shí)際操作中也出現(xiàn)了一些問題,需要引起注意。.　　1、等待期的確定和股權(quán)激勵(lì)成本的分?jǐn)倖栴}。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號——股份支付》,等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。其中可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付,等待期

4、為授予日至可行權(quán)日的期間;對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長度。實(shí)際執(zhí)行過程中,部分公司沒有根據(jù)等待期的定義結(jié)合公司的股權(quán)激勵(lì)方案規(guī)定的可行權(quán)條件進(jìn)行綜合判斷,特別是忽視了激勵(lì)方案中的服務(wù)期條款等隱含的可行權(quán)條件,導(dǎo)致應(yīng)該在等待期內(nèi)合理分?jǐn)偟钠跈?quán)費(fèi)用一次性計(jì)入會計(jì)期間,造成當(dāng)期巨額虧損。伊利股份就是因?yàn)閷⒖傤~為7.39億元的激勵(lì)成本在兩年內(nèi)加速分?jǐn)?在2006年攤銷1.85億元,2007年攤銷5.54億元)導(dǎo)致了2007年年報(bào)巨額虧損,金額為-1.15億元。而該公司2007年度經(jīng)營性凈利潤沒有發(fā)生重大波動

5、。所以,上市公司應(yīng)深入理解企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于等待期的規(guī)定,認(rèn)真對照公司的股權(quán)激勵(lì)方案,將股權(quán)激勵(lì)成本在等待期內(nèi)合理分?jǐn)?并做出正確的會計(jì)處理?！　?、股票期權(quán)公允價(jià)值的確定問題。由于我國上市公司目前普遍采用“一次授權(quán)分批行權(quán)”模式,造成了各個(gè)期權(quán)存續(xù)期的不同,一些公司沒有考慮到這一點(diǎn)。有些公司在激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定授予日或事后追認(rèn)授予日,還有的公司授予日不明確,影響了期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)算。此外,在運(yùn)用估值模型計(jì)算期權(quán)的公允價(jià)值時(shí),由于缺乏歷史數(shù)據(jù),加上對估值模型的運(yùn)用缺乏經(jīng)驗(yàn),造成部分參數(shù)的選擇存在一定的問題?！　?、在信息披露問題。目前相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范中要

6、求對股權(quán)激勵(lì)相關(guān)的公允價(jià)值的確定方法、采用估值模型和估值技術(shù)、主要假設(shè)、相關(guān)參數(shù)以及選取原則和方法來計(jì)算結(jié)果及對各期期權(quán)費(fèi)用的分配進(jìn)行披露,但多數(shù)公司沒有披露如何對可行權(quán)數(shù)量做出最佳估計(jì),也沒有披露期權(quán)總費(fèi)用的估計(jì)以及在等待期內(nèi)各年度的攤銷情況,還有相當(dāng)一部分公司沒有披露期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)算方法及依據(jù)的相關(guān)假設(shè)。因此,公司在信息披露的充分性方面需要加強(qiáng)?！　　　　緟⒖嘉墨I(xiàn)】　　[1]方慧:員工股票期權(quán)會計(jì)研究[m].上海:上海大學(xué)出版社,2008.　　[2]李維友:經(jīng)理人股票期權(quán)會計(jì)問題研究[m].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001.　　[3]原紅旗、錢

7、怡:股權(quán)激勵(lì)的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[j].財(cái)經(jīng)研究,2003(10).