審計職業(yè)制度研究

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1、審計職業(yè)制度研究一、概述1、審計職業(yè)制度產(chǎn)生的背景2、審計職業(yè)制度的要素3、本文的研究思路和方法二、審計職業(yè)制度的現(xiàn)狀1、組織制度設計存在缺陷會計師事務所的組織形式是會計師事務所從事各種經(jīng)濟活動的法律框架。它不僅涉及到審計中介內部治理中剩余索取權和剩余控制權在各生產(chǎn)要素所有者之間的分配，決定著所有者之間的關系。同時也規(guī)范著會計師事務所在與其他交易方進行交易時會計師事務所承擔的權利和義務，特別是不同制度安排下注冊會計師個人所負法律責任存在著巨大差異。因此會計師事務所的組織形式歷來是相關利益各方關注的交點。長期來看，每一次會計師事務所組織形式

2、制度創(chuàng)新的背后都是相關利益各方利益斗爭均衡的結果。短期來看，由于會計師事務所組織形式直接關系到注冊會計師的切身利益，因此是注冊會計師行為函數(shù)中一個不可或缺的重要變量，它會直接影響到注冊會計師對預期收益和潛在風險的判斷（陳漢文2003.6）。在1999年的會計師事務所改制的過程中，我國絕大多數(shù)會計師事務所改制為有限責任公司，基本上套用的是《公司法》。而公司制源于兩權分離，然而會計師事務所是兩權高度統(tǒng)一，尤其是以人合為本質的。這樣勢必造成了會計師事務所組織形式上的兩難境地。一方面完全按合伙制走，除了法規(guī)不配套外，由于轉軌時期市場風險的高度不確

3、定性，很難為注冊會計師所接受；另一方面從采用公司制的現(xiàn)實看，又沒能抓住公司治理結構的要點。要么股權過于向個人或少數(shù)集團集中，大股東一票制勝，架空股東會、董事會、監(jiān)事會，甚至于侵害其他股東利益；要么股權過于分散，影響決策效率，造成不穩(wěn)定因素等。即使在有限責任制下完全按《公司法》來規(guī)范，會計師事務所也實質與形式不相符的。新中國審計職業(yè)制度的恢復和重建，直接產(chǎn)生于國家對外資進行監(jiān)督的需要，是國家頒布的各項法律推動的結果?？梢哉f是由政府一手促成的。在我國早期的會計師事務所中也幾乎清一色地是行政部門成立的。因此，中國審計職業(yè)界實際上從一開始就失去了

4、由市場的需求來拉動其成長的機會，它所表現(xiàn)出來的是強烈的政府供給推動的特征。而在當時的歷史條件下，國有、公有的經(jīng)濟幾乎是我國唯一的經(jīng)濟成分。國家一般來說不可能成立無限責任的單位，且在《注冊會計師條例》中明確規(guī)定會計師事務所是“經(jīng)國家批準的事業(yè)單位”。因此，從我國注冊會計師職業(yè)恢復到整個《注冊會計師條例》規(guī)范期間，我國的會計師事務所在責任承擔范圍上均是有限責任?；蛘哒f在1994年1月1日《注冊會計師法》實施之前，我國的會計師事務所只存在有限責任一種形式，而1994年后，我國可以成立合伙制和有限責任制會計師事務所，部分地區(qū)可以選擇個人獨資會計師

5、事務所（深圳、海南）。到2001年底，統(tǒng)計數(shù)字顯示我國共有會計師事務所4287家，其中實行合伙制的共有606家，占總數(shù)的14.14％，實行有限責任的有3681家，占總數(shù)的85.86％（米揚，2002）。那么大家為什么要選擇有限責任的形式，而較少的選擇合伙制？根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師允許設立有限責任公司會計師事務所和合伙制會計師事務所。有限責任會計師事務所是指由注冊會計師出資發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并負有有限責任的社會中介機構。在以有限責任方式設立的情況下，會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，會計師事務所的出資人

6、承擔的責任以其出資額為限。正因為在這種制度下，注冊會計師與事務所承擔的責任十分有限，會計師事務所的所有者只以其出資額為限承擔審計失敗的賠償責任。其結果一是如果違規(guī)所得大于其違規(guī)成本，注冊會計師就有違規(guī)的積極性，出具虛假的審計報告；二是注冊資本越低，注冊會計師出現(xiàn)審計失敗時賠償限度就越低，就越有可能冒險做一些有損于獨立審計公信的事。而合伙設立的會計師事務所是以合伙人共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔風險為特征的，其債務是由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任，合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任，是注冊會計師承擔責任的最高

7、標準。會計師事務所是以人合為本質，一方面，能使“人力資本”的所有者結合到一起；一方面，對于剩余索取權的分享能夠激發(fā)注冊會計師自我監(jiān)督和約束的熱情；另一方面，由于合伙人之間共同的連帶責任，使他們利益一致，有利于加強會計師事務所內部的質量管理?？梢哉f，采用人合組織形式的合伙制是會計師事務所的自身特點決定的，也是國際上通行做法。合伙制無限連帶責任的威懾力，使得事務所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行為，都可能對其他合伙人造成威脅，因此會首先在事務所內部遭到強烈的排斥；同時因為合伙制的無限連帶責任，因審計報告失實而受損的投資者可以

8、要求民事賠償，這就構成了監(jiān)督事務所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。在這里，我們可以比較一下中天勤作假后的成本與安達信作假后情況，就可以發(fā)現(xiàn)有限責任制與合伙制之間的區(qū)別。在